Про затвердження регістрів та Методичних рекомендацій з організації та ведення бухгалтерського обліку за журнально-ордерною формою на підприємствах агропромислового комплексу

Страницы: Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 | Стр. 5

 
     8.2. Для узагальнення інформації про витрати  на  виробництво
продукції (робіт,  послуг) призначено рахунок 23 "Виробництво". За
дебетом рахунку 23 відображаються прямі  матеріальні,  трудові  та
інші  прямі витрати,  а також виробничі накладні витрати та втрати
від браку продукції (робіт,  послуг), за кредитом - суми фактичної
виробничої собівартості завершеної виробництвом продукції (у дебет
рахунків  27  "Продукція   сільськогосподарського   виробництва"),
виконаних  робіт  і послуг (у дебет рахунків 91 "Загальновиробничі
витрати",  92 "Адміністративні витрати",  93 "Витрати на збут"  та
ін.).
     8.3. Для узагальнення  інформації  про  втрати  від  браку  у
виробництві призначено рахунок 24 "Брак у виробництві", за дебетом
якого відображають витрати через виявлений зовнішній і  внутрішній
брак.  За кредитом рахунку 24 відображають суми, що відносяться на
зменшення витрат на  брак,  та  суму,  що  списується  на  витрати
виробництва   як  втрати  від  браку,  суми  зменшення  втрат  від
бракованої продукції (вартість відходів від бракованої  продукції,
вартість утримання з винуватців браку та ін.).
     8.4. Для обліку виробничих накладних  витрат  на  організацію
виробництва   та  управління  окремими  видами  діяльності  галузі
сільського господарства  (рослинництво,  тваринництво,  промислове
виробництво),   відділеннями,  бригадами  та  іншими  підрозділами
основного  і  допоміжного  виробництва   призначено   рахунок   91
"Загальновиробничі витрати".
     За дебетом рахунку 91 відображаються суми визнаних витрат, за
кредитом  -  щомісячне,  за  відповідним  розподілом,  списання на
рахунок 23 "Виробництво".
     8.5. Для     відображення    загальногосподарських    витрат,
пов'язаних   з   управлінням   та   обслуговуванням   підприємства
призначено рахунок 92 "Адміністративні витрати",  за дебетом якого
відображаються  суми  визнаних  адміністративних  витрат,   а   за
кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".
     8.6. Для  обліку  витрат,  пов'язаних  із  збутом  продукції,
товарів, робіт, послуг призначено рахунок 93 "Витрати на збут", за
дебетом якого відображаються суми визнаних витрат на  збут,  а  за
кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".
     8.7. Для обліку витрат  виробництва  окрім  Журналу-ордера  N
10.1  с.-г.  передбачено використовувати також Журнал-ордер N 10.2
с.-г. та Журнал-ордер N 10.3 с.-г.
     8.8. Журнал-ордер   N   10.2  с.-г.  призначений  для  обліку
нарахованої оплати праці  та  пов'язаних  з  нею  сум  відповідних
відрахувань (до Пенсійного фонду, органів соціального страхування,
фонду  сприяння  зайнятості  населення),  а  також  амортизаційних
відрахувань  та  забезпечення майбутніх витрат і платежів (рахунки
13 "Знос необоротних активів", 47 "Забезпечення майбутніх витрат і
платежів",  65  "Розрахунки  за  страхуванням",  66  "Розрахунки з
оплати праці").
     8.9. Журнал-ордер  N 10.3 с.-г.  призначений для відображення
кредитових  оборотів  щодо  виходу  продукції,  робіт   і   послуг
(списання  для  відповідних  споживачів)  з  кредиту  `  ec-*ів 23
"Виробництво" (за видами виробництв),  24 "Брак у виробництві,  39
"Витрати майбутніх періодів",  91 "Загальновиробничі витрати",  92
"Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут".
     8.10. Первинні   документи,   накопичувальні  та  групувальні
відомості, бухгалтерські довідки, Зведена відомість нарахування та
розподілу  оплати праці та відрахувань від неї за об'єктами обліку
N 10.2.1 с.-г., Відомість нарахування амортизації основних засобів
та  інших  необоротних  активів  N  10.2.7  с.-г.,  або  Відомість
нарахування амортизації основних засобів,  передбачені  податковим
законодавством  N  10.2.8 с.-г.  тощо,  є підставою для заповнення
Виробничих звітів (реєстрів аналітичного обліку).
     Для обліку  основних  виробництв  (рахунок  23 "Виробництво")
передбачено ведення Виробничого звіту N  10.За  с.-г.;  допоміжних
виробництв,   витрат   на   утримання  та  експлуатацію  машин  та
обладнання  (рахунок   23   "Виробництво"),   обліку   капітальних
інвестицій  (рахунок  15 "Капітальні інвестиції");  витрат на збут
(рахунок 93 "Витрати на збут") та інших  виробництв  -  Виробничий
звіт N 10.3б с.-г.;  загальновиробничих витрат - Виробничий звіт N
10.3в с.-г.;  адміністративних витрат - Виробничий  звіт  N  10.3г
с.-г.
     8.11. Виробничі звіти складаються  за  місяць  і  наростаючим
підсумком з початку року в розрізі об'єктів аналітичного обліку по
відповідним статтям витрат.
     8.12. Дані Виробничих звітів за кредитом аналітичних рахунків
виробництв у межах структурних підрозділів та  галузей  виробництв
переносяться до Зведеної відомості N 10.3д с.-г. до Журналу-ордера
N10.3 с.-г.
     8.13. Підсумки  Зведеної  відомості  з  деталізацією  сум  за
синтетичними рахунками (субрахунками) переносять до Журналу-ордера
N  10.3  с.-г.,  а  обіги з кредиту з Журналу-ордера - до Головної
книги.
     8.14. Оборотна  відомість  за  рахунками  витрат виробництв N
10.3 с.-г.  передбачає відображення початкового залишку,  обігу  з
дебету і кредиту, залишок на кінець (початок) звітного періоду для
кожного   об'єкта   аналітичного   обліку.   Оборотна    відомість
складається на підставі даних Виробничих звітів.
     Схему запису в  регістрах  по  обліку  виробництва  та  схему
звірки записів Журналу-ордера N 10.3 с.-г. по рахунках 23, 24, 39,
91, 92, 93 наведено в додатках 22, 23.
 
 
 
   9. Облік формування доходів, витрат і результатів діяльності
     9.1. Методичні засади  формування  в  бухгалтерському  обліку
інформації  про доходи від звичайної діяльності підприємства та її
розкриття у  фінансовій   звітності   визначає  П(С)БО  15 "Дохід"
( z0860-99 ).  Його норми стосуються підприємств,  організацій  та
інших  осіб  незалежно  від  форм  власності.  Визнані  доходи від
звичайної діяльності  в  бухгалтерському  обліку  класифікують  за
такими групами: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів,
робіт,  послуг);  інші операційні доходи;  фінансові доходи;  інші
доходи.  Склад  доходів,  що  відносяться  до  відповідної  групи,
встановлено П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати" ( z0397-99 ).
     9.2. Згідно  з  новим  Планом  рахунків   процес   реалізації
сільськогосподарської   продукції,   товарів,   робіт   і   послуг
відображають на  кількох  балансових  рахунках:  90  "Собівартість
реалізації", 93 "Витрати на збут", 70 "Доходи від реалізації".
     Реалізація  продукції  (робіт,  послуг)   -   це   господарча
операція   суб'єкта   підприємницької  діяльності,  що  передбачає
передачу права власності на  продукцію  (роботи,  послуги)  іншому
суб'єкту  підприємницької  діяльності в обмін на еквівалентну суму
коштів або боргових зобов'язань.  Для  цілей  оподаткування  датою
реалізації  вважається  дата передачі права власності на зазначену
продукцію (роботи,  послуги) згідно з базисними умовами  поставки,
визначеними  сторонами,  незалежно  від строків здійснення оплати.
(  Абзац  пункту  9.2  в  редакції  Наказу  Міністерства  аграрної
політики N 369 ( v0369555-02 ) від 03.12.2002 )
     Дохід (виручка)  від  реалізації  продукції  (товарів,  інших
активів), відповідно до пункту 8 П(С)БО 15 "Дохід" (  z0860-99  ),
визнається  в  разі  наявності  всіх наведених нижче умов: ( Абзац
пункту  9.2 в редакції Наказу Міністерства аграрної політики N 369
( v0369555-02 ) від 03.12.2002 )
     - покупцеві передані ризики  й  вигоди,  пов'язані  з  правом
власності  на продукцію (товар, інший актив); ( Абзац пункту 9.2 в
редакції    Наказу    Міністерства   аграрної   політики   N   369
( v0369555-02 ) від 03.12.2002 )
     - підприємство не  здійснює  надалі  управління  та  контроль
реалізованою  продукцією  (товарами,  іншими  активами);  (  Абзац
пункту  9.2 в редакції Наказу Міністерства аграрної політики N 369
( v0369555-02 ) від 03.12.2002 )
     -  сума  доходу  (виручка)  може  бути  достовірно визначена;
(  Абзац  пункту  9.2  в  редакції  Наказу  Міністерства  аграрної
політики N 369 ( v0369555-02 ) від 03.12.2002 )
     - є   впевненість,   що  в  результаті  операції  відбудеться
збільшення економічних вигод підприємства,  а витрати, пов'язані з
цією  операцією,  можуть бути достовірно визначені. ( Абзац пункту
9.2  в  редакції  Наказу  Міністерства  аграрної  політики  N  369
( v0369555-02 ) від 03.12.2002 )
     Для узагальнення  інформації  про інші доходи та інші витрати
від  операційної   діяльності   призначені   рахунки   71   "Інший
операційний дохід" і 94 "Інші витрати операційної діяльності". Для
обліку доходів і витрат фінансової діяльності передбачені рахунки:
72 "Дохід від участі в капіталі",  73 "Інші фінансові доходи",  95
"Фінансові витрати" і 96 "Витрати  від  участі  в  капіталі".  Для
обліку  доходів  і  витрат,  які  виникають  у  процесі  звичайної
діяльності,  але  не  пов'язані  з   операційною   та   фінансовою
діяльністю підприємства,  призначені рахунки 74 "Інші доходи" і 97
"Інші витрати". Облік доходів і витрат, які виникають у результаті
надзвичайної  діяльності,  передбачено  здійснювати на рахунках 75
"Надзвичайні  доходи"  і  99  "Надзвичайні  витрати".  Для  обліку
податку на прибуток застосовують рахунок 98 "Податки на прибуток".
Слід відзначити,  що у витратах і  доходах  між  бухгалтерським  і
податковим   обліком   мають   місце  розбіжності.  Тому  з  метою
регулювання величини реального капіталу  підприємства  передбачено
використовувати  рахунки  17  "Відстрочені  податкові активи" і 54
"Відстрочені податкові зобов'язання".
     9.3. Для  обліку  формування доходів і результатів діяльності
використовують Журнал-ордер N 11 с.-г.,  де відображають  операції
за  рахунками:  36  "Розрахунки  з  покупцями  і замовниками",  70
"Доходи від реалізації",  71 "Інший операційний дохід",  72 "Дохід
від  участі  в  капіталі",  73  "Інші фінансові доходи",  74 "Інші
доходи", 75 "Надзвичайні доходи", 79 "Фінансові результати".
     9.4. Записи  в  Журналі-ордері роблять підсумком за місяць на
підставі накопичувальних відомостей, реєстрів та аналітичних даних
до рахунків.
     9.5. Дані первинних документів узагальнюються  в  необхідному
розрізі в "Реєстрі документів по реалізації готової продукції" (ф.
N  11.1  с.-г.);  "Реєстрі  документів  по   реалізації   товарів,
виробничих запасів,  робіт та послуг" (ф.  N 11.2 с.-г.); "Реєстрі
документів щодо реалізації продукції,  матеріалів,  робіт і послуг
за  готівку (за цінами реалізації)" (ф.  N 11.3 с.-г.) та "Реєстрі
документів про реалізацію продукції, матеріалів, робіт і послуг за
готівку  (за  обліковими цінами)" (ф.  N 11.3а с.-г.).  Підсумкові
дані цих  реєстрів  за  видами  продукції  і  каналами  реалізації
переносять  у "Відомість аналітичного обліку реалізації продукції,
матеріалів,  робіт і послуг",  ф.  N 11.4 с.-г.,  яка  складається
щомісяця.
     9.6. Реєстр ф.  N 11.1 с.-г.  використовують для  накопичення
даних  з  продажу окремих видів сільськогосподарської продукції за
видами  реалізації  та  для  аналітичного  обліку  розрахунків  із
заготівельними та іншими організаціями і особами.
     В реєстрах  N  11.1  с.-г.   в   хронологічному   порядку   у
відповідних  графах (1-7) записують:  назву покупця або замовника,
дату складання і номер товарно-транспортної  накладної,  кількість
відвантаженої продукції тощо.
     Вартість відправленої  продукції  (графа  6)  за   обліковими
цінами  розраховують  в  цілому  за  реєстром.  В  усіх документах
підсумок щодо  реалізації  певного  виду  продукції  узгоджують  з
даними матеріальних звітів.
     У графах 8  -  19  (в  розділі  "Прийнято")  записують  номер
приймальної квитанції,  реєстру або іншого документа заготівельної
організації (одержувача продукції); прийняту кількість у натурі (а
при    продажу    державі   -   і   залікову   масу   реалізованої
сільськогосподарської продукції);  виручку за  цінами  реалізації;
суми  надбавок,  доплат,  знижок;  разом без податків;  податок на
додану вартість;  акцизний збір; всього з кредиту субрахунку 701 і
кореспондуючий  рахунок (36,  377,  372,  6611 та ін.).  На основі
даних граф 16 і  17  нараховують  податок  на  додану  вартість  і
акцизний збір, відображаючи ці суми з дебету рахунку 701 і кредиту
субрахунку 641.
     9.7. Бухгалтерія  господарства на основі банківських та інших
документів   відмічає   оплату   кожної   накладної   або   іншого
супровідного   документа,   зазначивши   шифр   рахунку,  на  який
зарахована виручка.
     9.8. Аналогічно   заповнюють   реєстр   N  11.2  с.-г.,  який
застосовують  для  обліку  реалізації  інших  товарно-матеріальних
цінностей,  виконаних  робіт і наданих послуг за видами реалізації
(в рахунок оплати праці, інша реалізація).
     Реєстр ф. N 11.3 с.-г. призначений для групування виручки від
реалізації продукції,  матеріалів,  робіт і послуг за готівку. Цей
реєстр  призначений  на місяць і складається на основі прибуткових
касових ордерів і накладних внутрігосподарського призначення.
     9.9. Реєстр ф.  N 11.3 с.-г. заповнює касир і після перевірки
звіту каси головним бухгалтером передає його бухгалтеру, який веде
облік реалізації.
     У графах 1 - 3 реєстру  11.3  с.-г.  вказують  дату  і  номер
прибуткового  касового  ордера і накладної.  У графі 4 - прізвище,
ім'я та по батькові одержувача продукції,  матеріалів,  робіт  або
послуг.  В  графах  5-16  окремо  для  кожного  виду  реалізованої
продукції,  робіт або послуг записують кількість і  суму  (виручку
від  реалізації)  за  цінами  реалізації  без  податку  на  додану
вартість і акцизного збору з кредиту субрахунків  701,  702,  703,
712  та  ін.  в  дебет рахунку 30 "Каса".  У графі 17 підраховують
підсумок,  у графах 18-19 записують податок на додану  вартість  і
акцизний  збір,  у графі 20 - загальну суму виручки від реалізації
за готівку разом з податками на додану вартість і акцизним збором.
     9.10. Вартість  оплаченої  за  готівку продукції (матеріалів,
робіт,  послуг)  не  одержану   покупцем   у   звітному   періоді,
відображають  у  графі  21,  а при її одержанні роблять відмітки в
кожному документі (рядку) у графах 22-23.  Для того,  щоб  виявити
такі  факти,  в  кінці місяця після складання реєстру N 11.3 с.-г.
його узгоджують із реєстром 11.За с.-г.,  який  веде  бухгалтер  з
реалізації,  та з матеріальним звітом. Реєстр N 11.За складають на
основі  накладних  внутрігосподарського  призначення  про  відпуск
продукції  зі  складу  чи надання послуг (в дебет субрахунків 901,
902, 903, 943 з кредиту рахунків 20, 21, 22, 26, 27, 28, 23 та ін.
за обліковими цінами).
     Після виявлення оплаченої,  але не одержаної протягом  місяця
покупцем продукції дохід,  що надійшов в касу,  вважається авансом
(попередньою  оплатою).  Тому  в   даному   звітному   періоді   в
бухгалтерському обліку такі господарські операції слід відображати
за дебетом рахунку 30 "Каса" і кредитом субрахунку 377 "Розрахунки
з   іншими   дебіторами"   (або   681   "Розрахунки   за  авансами
одержаними").  В даному  випадку  виникає  податкове  зобов'язання
перед  бюджетом,  яке  слід  відобразити  з  дебету субрахунку 643
"Податкові зобов'язання" і кредиту субрахунку 641  "Розрахунки  за
податками".  Після  того,  як продукція буде відпущена зі складу в
наступному місяці (дебет субрахунків 901,  902  та  ін.  і  кредит
рахунків  27,  28),  нараховується дохід від реалізації за дебетом
субрахунку 377 і кредитом  субрахунку  701,  702,  703  та  ін.  і
одночасно  нараховується  податок  на  додану  вартість  з  дебету
субрахунків 701, 702, 703 та інші і кредиту субрахунку 643.
     9.11. В кінці місяця в Реєстрах N 11.3 с.-г.  і N 11.За с.-г.
підраховуються підсумки з  кожного  виду  реалізованої  продукції,
матеріалів,  робіт та послуг за місяць, які переносять у відомість
N 11.4 с.-г.
     9.12. Відомість  N  11.4  с.-г.  передбачає  ведення протягом
місяця аналітичного обліку  реалізації  за  кількістю  і  вартістю
окремих  видів  реалізованої продукції,  виконаних робіт і наданих
послуг на сторону,  а також за напрямками реалізації.  На  окремих
сторінках    відомості    ведуть    облік   реалізації   продукції
рослинництва,  тваринництва і т.д. Підсумки підраховують по кожній
галузі окремо і в цілому по сільськогосподарському підприємству.
     9.13. В кінці року (у відомість N 11.4 с.-г.  за  грудень)  в
графи  9-10 записують калькуляційні різниці (різницю між фактичною
і плановою собівартістю виробленої продукції,  робіт і послуг)  за
окремими видами реалізованої продукції.
     У графі  11  відомості  N  11.4  с.-г.   показують   вартість
реалізованої  продукції  за  фактичною  собівартістю  (без витрат,
пов'язаних  з  реалізацією)  -  дебет  рахунку  90   "Собівартість
реалізації".
     9.14. У  розділі   "Прийнято   до   оплати"   (графи   12-22)
відображають обороти з кредиту субрахунків 701,  702,  703, 712 та
ін.  в дебет рахунків 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"  -
на  суму  виручки  від реалізації продукції (робіт,  послуг),  яку
повинні заплатити покупці і замовники,  в тому числі  продукції  і
худоби,   прийнятих   у   населення;   377  "Розрахунки  з  іншими
дебіторами" - на суму нарахованої виручки від реалізації продукції
(робіт, послуг), працівникам (покупцям), оплата готівкою якої була
здійснена в попередньому звітному  місяці;  на  суму  виручки  від
реалізації продукції (робіт,  послуг),  яку повинні заплатити інші
дебітори; 372 "Розрахунки з підзвітними особами" - на суму виручки
від  реалізації,  внесеної  в  підзвіт  матеріально відповідальної
особи;  30 "Каса",  31 "Рахунки  в  банках"  на  суму  надходження
виручки від реалізації продукції (робіт,  послуг); 661 "Розрахунки
з оплати праці" на вартість  продукції  (робіт,  послуг),  виданої
робітникам підприємства в рахунок оплати праці.
     Показники цього  розділу  заповнюють  на   основі   первинних
документів або реєстрів N 11.1 с.-г., N 11.2 с.-г., N 11.3 с.-г.
     Обороти за  місяць  за  кількістю  і  вартістю   реалізованої
продукції   відображають   за  напрямками  реалізації.  При  цьому
продукцію,  реалізовану  державі,  показують   у   натуральній   і
заліковій масі (за кількістю) - графи 12-13.  У графі 19 показують
виручку  від  реалізації  продукції  (робіт,  послуг)  за   цінами
реалізації  без  сум податку на додану вартість і акцизного збору,
які показують окремо в графах  20  і  21.  У  графі  22  показують
кредитовий  оборот  за  субрахунками  701  "Дохід  від  реалізації
готової продукції", 702 "Дохід від реалізації товарів", 703 "Дохід
від  реалізації  робіт і послуг",  712 "Дохід від реалізації інших
оборотних активів" та ін. разом з зазначеними податками. На основі
даних  граф  20  "ПДВ" і 21 "Акцизний збір" нараховують податок на
додану вартість відображаючи з дебету субрахунків 701,  702,  703,
712  і  кредиту  субрахунку  641  та  акцизного  збору аналогічним
записом.  Суми нарахованого податку на додану вартість і акцизного
збору з реалізованої продукції (роботах, послугах) є підставою для
відображення  їх  в  Журналі-ордері  N  8  с.-г.  та  відомості  і
Відомості  аналітичного  обліку  за  рахунком  64  N  8а с.-г.  на
відповідних аналітичних рахунках.
     9.15. Для обліку витрат,  пов'язаних з реалізацією продукції,
застосовують рахунок 93 "Витрати на збут".  Ці  витрати  згідно  з
новими   стандартами   не   збільшують  собівартість  реалізованої
продукції.  Їх протягом звітного періоду накопичують у Виробничому
звіті  N 10.3б,  а в кінці звітного періоду списують на рахунок 79
"Фінансові результати" бухгалтерським записом:  дебет рахунку  79,
кредит 93.
     9.16. Інформація  про  собівартість  реалізованої   продукції
(робіт,   послуг)   -   дебетовий   оборот   за   субрахунком  901
"Собівартість реалізованої готової продукції",  902  "Собівартість
реалізованих  товарів",  903  "Собівартість  реалізованих  робіт і
послуг" за видами продукції (робіт,  послуг),  а також  інформація
про  дохід від реалізації - кредитовий оборот за субрахунками 701,
702,  703,  712 та ін.  за видами продукції  (робіт  і  послуг)  і
напрямками   реалізації  з  початку  року  накопичуються  в  Книзі
аналітичного обліку  реалізації  продукції,  матеріалів,  робіт  і
послуг N 11.5 с.- г., записи в яку здійснюють щомісяця на підставі
відомості N 11.4 с.-г.  У  книзі  на  кожний  аналітичний  рахунок
відводиться  один  розворот.  Інформація  про реалізацію продукції
(робіт, послуг), що накопичується в Книзі, необхідна для складання
звітності.
     9.17. Для здійснення контролю за записами в  книзі  необхідно
складати Оборотну відомість (ф. N 11.6 с.-г.), в яку слід записати
всі аналітичні рахунки, відкриті в цій книзі.
     9.18. На  сільськогосподарських  підприємствах такий напрямок
реалізації,  як  товарообмінні   операції   (бартерні   операції),
займають значну питому вагу. Відображення в бухгалтерському обліку
таких господарських операцій ускладнюється тим,  що товарообмін не
завжди  здійснюється  в  одному  звітному  періоді  за податком на
додану вартість.  Бувають  випадки,  коли  продукція  відвантажена
покупцем  в одному звітному періоді,  а одержана взамін - в іншому
періоді. Або навпаки - підприємство спочатку одержує продукцію або
товарно-матеріальні  цінності від постачальників в одному звітному
періоді,  а свою продукцію відвантажує в іншому звітному  періоді.
Це  впливає  на  відображення  в бухгалтерському обліку податку на
додану вартість.  Виходячи з цього,  з метою зручності  проведення
контролю  за  здійсненням  господарських операцій при товарообміні
підприємства застосовується Відомість N 11.7 с.-г.  обліку продажу
шляхом взаємних розрахунків. У ній вказується назва організації, з
якою складено угоду,  дата складання угоди.  В графах 3-26 розділу
"Відпущено  продукцію"  вказуються  номера товарно-транспортних  і
податкових  накладних,   вартість   відвантаження   продукції   за
договірними  і  звичайними  цінами,  сума нарахованих податків і в
тому числі кількість і  вартість  відвантаженої  продукції  за  її
видами.   В  розділі  "Одержано"  (графи  27-38)  вказуються  дані
первинних документів на  одержану  продукцію  (матеріали,  роботи,
послуги),  загальна  її  вартість,  податки  і  вартість одержаних
товарно-матеріальних цінностей за їх видами.  В  графах  39  і  40
відображається залишок на кінець місяця, в графах 41-42 - відмітка
про  надходження  в  наступному  місяці.   На   основі   первинних
документів заповнюється відомість N 11.7 с.-г.
     9.19. Синтетичний  облік   реалізації   сільськогосподарської
продукції, виконаних   робіт   і   наданих   послуг    ведуть    в
Журналі-ордері  N  11  с.-г.  В  ньому  відображають підсумками за
місяць обороти з кредиту рахунків 36, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 79 у
кореспонденції з дебетом відповідних рахунків.
     Записи в  Журнал-ордер  N  11  с.-г.  з  кредиту  рахунку  36
"Розрахунки з покупцями  і  замовниками"  здійснюють  на  підставі
Відомості   N  11.8  с.-г.  аналітичного  обліку  за  рахунком  36
"Розрахунки з покупцями і замовниками".  У відомості N 11.8  с.-г.
наводиться  перелік всіх покупців і замовників,  які мали стосунки
за звітний період або  заборгованість  за  попередні  періоди.  За
кожним  з  них  показуються  залишки  на початок і кінець місяця і
обіги за  дебетом  і  кредитом  за  звітний  період.  Заповнюється
відомість  на  підставі  реєстрів  N  11.1  с.-г.,  N  11.2 с.-г.,
первинних документів та аркушів-розшифровок.
     Кредитові обороти по субрахунках 701,  702,  703,  712 та ін.
переносять до Журналу-ордера N 11 с.-г.  в дебет рахунків 36,  37,
30, 66 та ін. на підставі відомості N 11.4 с.-г.
     Кредитові обороти за рахунками 71 "Інший операційний  дохід",
72 "Дохід від участі в капіталі",  73 "Інші фінансові доходи",  74
"Інші   доходи",   75   "Надзвичайні   доходи"    переносять    до
Журналу-ордера N 11 с.-г. в дебет відповідних рахунків на підставі
аналітичних  даних  до  названих  рахунків,  які  є  додатками  до
Журналу-ордера N 11 с.-г.
     Кредитові обороти  за  рахунком  79  "Фінансові   результати"
переносять  до  Журналу-ордера  N  11  с.-г.  в  порядку  закриття
рахунків 70,  71,  72,  73,  74,  75  на  підставі  бухгалтерських
довідок,  складених  з  використанням  Книги  аналітичного  обліку
реалізації продукції,  матеріалів, робіт і послуг N 11.5 с.- г. та
аналітичних даних до рахунків 71, 72, 73, 74, 75.
     Схему запису в регістрах  по  обліку  формування  доходів  та
розрахунків  з  покупцями  і  замовниками  та схему звірки записів
Журналу-ордера N 11 с.-г.  по рахунках 36, 70, 71, 72, 73, 74, 75,
79 наведено в додатках 24, 25.
     9.20. Для    обліку    витрат    діяльності    використовують
Журнал-ордер N 15 с.-г., де відображають операції за рахунками: 17
"Відстрочені   податкові   активи",   54   "Відстрочені  податкові
зобов'язання",  90 "Собівартість  реалізації",  94  "Інші  витрати
операційної  діяльності",  95 "Фінансові витрати",  96 "Втрати від
участі в капіталі",  97 "Інші витрати",  98 "Податки на прибуток",
99 "Надзвичайні витрати".
     Кредитові обороти  за  рахунками  17  і 54 в кореспонденції з
дебетом відповідних рахунків переносять в Журнал-ордер N 15  с.-г.
на  підставі  аналітичних  даних до цих рахунків,  які розміщені в
цьому  ж  Журналі-ордері  і  складаються  на  підставі   первинних
документів за відповідними статтями.
     Кредитові обороти за субрахунками 901,  902, 903 в порядку їх
закриття  відносять  в  дебет  рахунку 79 "Фінансові результати" в
Журналі-ордері N 15  с.-г.  на  підставі  бухгалтерських  довідок,
складених  з  використанням  Книги  аналітичного обліку реалізації
продукції, матеріалів, робіт і послуг N 11.5 с.-г.
     Кредитові обороти  за  рахунками  94,  95,  96,  97,  98,  99
переносять до Журналу-ордера N 15 с.-г.  в порядку їх  закриття  в
дебет   рахунку   79   на   підставі  бухгалтерських  довідок,  що
складаються з використанням аналітичних даних до цих рахунків, які
розміщені в цьому Журналі-ордері.
     Аналітичні дані складаються на підставі первинних  документів
за відповідними статтями.
     Схему запису по обліку формування витрат діяльності та  схему
звірки запису Журналу-ордера N 15 с.-г.  по рахунках 17,  54,  90,
94, 95, 96, 97, 98, 99 наведено в додатках 30, 31.
     9.21 Кредитові   обороти  по  рахунках  доходів  і  витрат  з
Журналів-ордерів N 11 с.-г.  і N 15 с.-г.  переносять до  Головної
книги.
                   10. Облік власного капіталу
     10.1. Згідно з П(С)БО 2 "Баланс" ( z0396-99 ) власний капітал
визначається  як  частина  в активах підприємства,  що залишається
після вирахування його зобов'язань.
     10.2. Власний  капітал  поділяється  на:  статутний  капітал,
пайовий    капітал,   додатковий   капітал,   резервний   капітал,
нерозподілений прибуток (непокритий збиток),  неоплачений капітал,
вилучений капітал.
     10.3. На формування  активів  підприємств  впливає  наявність
джерел  забезпечення  наступних  витрат  і платежів,  які за своєю
функцією тотожні функціям власного капіталу.
     10.4. Для  обліку  власного  капіталу  передбачені рахунки 40
"Статутний  капітал",  41  "Пайовий   капітал",   42   "Додатковий
капітал",  43  "Резервний  капітал",  44  "Нерозподілені  прибутки
(непокриті  збитки)",  45  "Вилучений  капітал",  46  "Неоплачений
капітал".
     10.5. Для обліку забезпечення зобов'язань призначені рахунки:
47   "Забезпечення  майбутніх  витрат  і  платежів",  48  "Цільове
фінансування і цільові надходження".
     10.6. Синтетичний  облік  власного  капіталу  і  забезпечення
ведеться в Журналі-ордері N 12 с.-г.  В журналі-ордері передбачено
окремі розділи для кожного синтетичного рахунку, де відображаються
кредитові  обороти  в   кореспонденції   з   дебетом   відповідних
кореспондуючих рахунків.
     Окрім того,  за кожним рахунком обліку власного  капіталу  та
забезпечення  зобов'язань ведуться аналітичні дані із зазначенням:
статті аналітичного обліку, оборотів з дебету і кредиту за звітний
період і з початку року.
     10.7. В Журналі-ордері N 12 с.-г.  та  аналітичних  даних  на
рахунку  40 "Статутний капітал" за кредитом рахунку відображається
збільшення статутного капіталу в кореспонденції  з  рахунками:  46
"Неоплачений капітал" на суму внесків; 423 "Дооцінка активів" - на
суму  індексації  балансової  вартості  засобів;  443   "Прибуток,
використаний   у  звітному  періоді"  -  на  суму  реінвестованого
прибутку;  671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами" - на  суму
виплачених   дивідендів  акціями.  Зменшення  статутного  капіталу
відображається в обліку з дебету рахунку 40 "Статутний капітал"  в
кореспонденції  з  кредитом  рахунків:  672  "Розрахунки за іншими
виплатами" - на суму  зменшення  номінальної  вартості  акцій;  46
"Неоплачений капітал" - на вартість анульованих акцій. Аналітичний
облік статутного капіталу ведеться за видами  капіталу  за  кожним
засновником, учасником, акціонером тощо.
     10.8. Для узагальнення й обліку інформації про  суми  пайових
внесків  призначено  рахунок 41 "Пайовий капітал".  Розмір пайових
внесків визначається установчими документами.  Надходження пайових
внесків  відображаються  в  Журналі-ордері  N  12 с.-г.  з кредиту
рахунку 41 в кореспонденції з дебетом рахунків:  30 "Каса" або  31
"Рахунки в банках" - на суму внесків грішми; 10 "Основні засоби" -
на  вартість  об'єктів  основних  засобів,  які  внесені   членами
кооперативу в рахунок пайових внесків.
     10.9. Для обліку додаткового капіталу призначено  рахунок  42
"Додатковий  капітал",  на  якому ведеться узагальнення інформації
про суми,  на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їх
номінальну вартість. Крім того, на рахунку 42 "Додатковий капітал"
відображаються суми дооцінки необоротних активів, вартість активів
безоплатно  отриманих підприємством від інших юридичних і фізичних
осіб та інші види додаткового капіталу.
     В журналі-ордері  N  12  с.-г.  кредит  рахунку  42 вступає в
кореспонденцію з  дебетом  рахунків:  30  "Каса";  31  "Рахунки  в
банках",  46  "Неоплачений капітал"- на суму збільшення емісійного
доходу;  30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 10 "Основні засоби", 11
"Інші   необоротні  активи",  20  "Виробничі  запаси"  -  на  суму
вкладеного засновниками підприємств (крім  акціонерних  товариств)
капіталу,  що перевищує статутний капітал;  10,  11,  20 - на суму
дооцінки активів;  10,  11,  12 -  на  суму  безоплатно  одержаних
необоротних активів.
     10.10. Для узагальнення інформації про стан і рух  резервного
капіталу    підприємства,   створеного   відповідно   до   чинного
законодавства  за  рахунок  нерозподіленого  прибутку,  призначено
рахунок   43   "Резервний  капітал".  За  кредитом  рахунку  43  в
Журналі-ордері N 12  с.-г.  відображається  створення  резервів  в
кореспонденції  з  рахунком  44 "Нерозподілені прибутки (непокриті
збитки)".
     Аналітичний облік  резервного  капіталу в Журналі-ордері N 12
с.-г. ведеться за його видами та напрямками використання.
     10.11. Облік  нерозподілених  прибутків чи непокритих збитків
поточного та минулих років, а також використаного в поточному році
прибутку ведеться в Журналі-ордері N 12 с.-г.  на окремому рахунку
44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".
     10.12. Облік вилученого капіталу, у разі викупу власних акцій
у акціонерів з метою їх перепродажу,  анулювання тощо, ведеться на
рахунку  45 "Вилучений капітал",  за кредитом якого відображається
вартість  анульованих  або  перепроданих  акцій.   Кореспондуючими
рахунками в цьому разі виступають рахунки:  30 "Каса", 31 "Рахунки
в банках",  40 "Статутний капітал",  42 "Додатковий  капітал",  46
"Неоплачений капітал".
     10.13. В   сільськогосподарських   підприємствах    джерелами
фінансування майбутніх витрат і платежів можуть виступати:  резерв
на сплату відпусток працівникам,  на покриття виробничих витрат  з
підготовки  робіт  у  зв'язку з сезонним характером виробництва та
цільове фінансування та цільові надходження на різні заходи.
     Для узагальнення  інформації про рух коштів,  які за рішенням
підприємства резервуються  для  забезпечення  майбутніх  витрат  і
платежів  призначено  рахунок  47 "Забезпечення майбутніх витрат і
платежів".
     В Журналі-ордері  N  12  с.-г.  знаходять відображення тільки
такі види забезпечення  майбутніх  витрат  і  платежів:  додаткове
пенсійне   забезпечення,   забезпечення  гарантійних  зобов'язань,
забезпечення інших витрат і платежів.
     Облік операцій  з  забезпечення  виплат  відпусток ведеться в
Журналі-ордері  N  10.2  с.-г.  Аналітичний   облік   забезпечення
наступних  витрат  і  платежів  ведеться  за  їх  видами напрямком
формування й використання.
     10.14. Для обліку та узагальнення інформації про наявність та
рух   коштів,   отриманих   для   здійснення   заходів   цільового
призначення,  застосовується  рахунок  48  "Цільове фінансування і
цільові надходження".
     До таких   заходів   в   сільськогосподарських  підприємствах
належать:  докорінне і поверхневе поліпшення  земель,  боротьба  з
хворобами   тварин,   природоохоронні  заходи,  лісовпорядкування,
апробація сортових посівів,  утримання дитячих дошкільних  заходів
та  оздоровчих  таборів.  Саме  за цими напрямками необхідно вести
аналітичний облік в Журналі-ордері  N  12  с.-  г.  При  отриманні
коштів  цільового  фінансування і цільових надходжень кредитується
рахунок  48  "Цільове  фінансування  і  цільові   надходження"   і
дебетуються рахунки:  10,  11,  12, 15, 21, 22, 30, 31 та інші. За
дебетом рахунку 48  відображаються  використані  суми  за  певними
напрямками, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних
сум.  Кредитові обороти по рахунках:  40,  41, 42, 43, 44, 45, 46,
47,  48  в кінці місяця переносять з Журналу-ордера N 12 с.- г.  в
Головну  книгу,  а  обороти  з  дебету  названих  рахунків  будуть
відображені на підставі інших журналів-ордерів.
     Залишки на кінець місяця за відповідними  рахунками  Головної
книги та Журналу-ордера N 12 с.-г. повинні бути тотожними.
     Схему запису в регістрах по обліку власного капіталу та схему
звірки записів Журналу-ордера N 12 с.-г.  по рахунках: 40, 41, 42,
43, 44, 45, 46, 47, 48 зображено в додатках 27, 28.
    11. Облік основних засобів, інших необоротних матеріальних
      активів, нематеріальних активів і капітальних вкладень
     11.1. П(С)БО 7 "Основні засоби" ( z0288-00  )  визначено,  що
основні засоби - це матеріальні активи, які підприємство утримує з
метою використання їх у процесі виробництва або поставки  товарів,
надання  послуг,  здачі  в  оренду іншим особам або для здійснення
адміністративних і соціально-культурних функцій,  очікуваний строк
корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або
операційного циклу, якщо він більше одного року).
     11.2. Бухгалтерський  облік  основних  засобів  ведеться   по
кожному об'єкту основних засобів.
     Об'єкт основних засобів визнається,  як актив у тому випадку,
якщо   існує  вірогідність,  що  підприємство  буде  отримувати  у
майбутньому економічні вигоди,  пов'язані  з  використанням  цього
об'єкта, і його вартість може бути достовірно визначена.
     11.3. Відповідно  до  П(С)БО  7  (  z0288-00 ) основні засоби
формують   у   групи   об'єктів,    за    однаковими    технічними
характеристиками, призначенням і способом використання.
     11.4. Аналітичний   облік   основних   засобів  здійснюють  в
інвентарних картках.  Інвентарні  картки  містять  інформацію  про
технічні  особливості  об'єкта,  їх  інвентарний  номер,  первісну
вартість,  норму амортизації та ін.  Записи в інвентарних  картках
здійснюють  за  даними первинних документів,  технічних паспортів.
Картки,  як правило,  можуть  складатися  в  одному  примірнику  і
зберігатися в бухгалтерії у картотеці. Проте може існувати варіант
побудови аналітичного обліку з веденням двох примірників цих форм.
     Якщо облік основних засобів у місцях експлуатації не ведуть в
інвентарних списках основних засобів (ф.  N 03-9), а в інвентарних
картках,  то  в  цих  випадках  інвентарні картки складають у двох
примірниках:  один у бухгалтерії,  другий - у місцях  експлуатації
основних засобів.
     11.5. Заповнені  інвентарні  картки   реєструють   в   описах
інвентарних карток з обліку основних засобів,  типова форма N 03-7
"Опис  інвентарних  карток  з  обліку  основних   засобів".   Опис
інвентарних  карток  ведуть  за  класифікаційними групами об'єктів
основних  засобів  та  інших  необоротних  активів.  При   вибутті
основних  засобів  роблять  помітки  в описі,  а відповідну картку
прикладають до акту на списання основних засобів.
     Зміни у вартості основних засобів,  інших необоротних активів
та суму зносу при переоцінці відображають у вищеназваних реєстрах.
     11.6. Інвентарні  картки на основні засоби та інші необоротні
активи,  що надійшли або вибули  протягом  місяця  зосереджують  в
картотеці окремо.  В кінці місяця на їх підставі заповнюють Картку
обліку руху основних засобів,  типова форма N  03-8.  На  підставі
даних  карток  руху  основних засобів складають Аналітичні дані до
рахунків 10, 11, 12, 18, які містяться в Журналі-ордері N 13 с.-г.
     В аналітичних  даних  відображають  за  кожним  рахунком  і в
розрізі субрахунків залишок на початок місяця, обороти по дебету і
кредиту  і  залишок на кінець місяця.  Підсумок по кожному рахунку
звіряють з даними синтетичного обліку рахунків 10,  11,  12,  18 в
Головній книзі.
     11.7. В  місцях  експлуатації  основних  засобів  для  обліку
кожного  об'єкта  за  матеріально-відповідальними  особами  ведуть
"Інвентарний список основних засобів" типова форма N  03-9.  Дані,
що  містяться  в  цій  формі,  мають  бути тотожними із записами в
інвентарних картках обліку основних засобів.
     11.8. Аналітичний  облік  капітальних інвестицій з рахунку 15
"Капітальні інвестиції" ведуть у Виробничому звіті N  10.3б  с.-г.
Записи  в  цьому реєстрі по кожному об'єкту капітальних інвестицій
здійснюють на підставі первинних документів,  нагромаджувальних  і
зведених   відомостей,  аркушів-розшифровок   та   ін.  При  цьому
капітальні інвестиції групують по субрахунках.  Аналітичні рахунки
відкривають по кожному об'єкту  окремо.
     11.9. Діючий  порядок  аналітичного  обліку  основних засобів
розповсюджується і на облік інших необоротних активів.
     11.10. Синтетичний  облік за рахунками 10,  11,  12,  15,  18
ведуть в Журналі-ордері N 13 с.-г.  Записи по кредиту цих рахунків
здійснюють   на   підставі  первинних  документів,  бухгалтерських
довідок. В кінці місяця кредитові обороти рахунків 10, 11, 12, 15,
18 з Журналу-ордера N 13 с.-г. переносять в Головну книгу.
     11.11. В Журналі-ордері N 13 с.-г.  для  кожного  балансового
рахунку виділено окремий розділ,  в якому відображаються кредитові
обороти.
     За рахунками   10   "Основні  засоби",  11  "Інші  необоротні
матеріальні  активи",  12   "Нематеріальні   активи",   18   "Інші
необоротні активи" з кредиту записують вибуття основних засобів та
інших   необоротних   активів   внаслідок   продажу,   ліквідації,
безоплатної передачі,  передачі необоротних активів,  як внесок до
статутного  капіталу  іншого  підприємства,  списання  нестач  або
псування.  Кореспондуючими  рахунками при вибутті основних засобів
виступають: рахунок 13 "Знос необоротних активів" - на суму зносу,
нараховану за час експлуатації; 976 "Списання необоротних активів"
-  на  залишкову  вартість  вибувших   необоротних   активів;   14
"Довгострокові  фінансові  інвестиції"  -  на  залишкову  вартість
переданих  необоротних  активів  до  статутного   капіталу   інших
підприємств.
     З дебету рахунку 10 "Основні  засоби",  11  "Інші  необоротні
активи",  12  "Нематеріальні активи",  18 "Інші необоротні активи"
відображається  надходження  (придбаних,   створених,   безоплатно
отриманих)  необоротних  активів,  сума  витрат,  яка  пов'язана з
поліпшенням   об'єкта   (модернізація,   модифікація,    добудова,
реконструкція тощо).
     По рахунку 15 "Капітальні інвестиції"  по  кредиту  записують
списання  витрат  по капітальним інвестиціям внаслідок прийняття в
експлуатацію  придбаних  або  створених  основних  засобів,  інших
необоротних активів. Кореспондуючими рахунками при списанні витрат
будуть  рахунок  10  "Основні  засоби"  -  зарахування  до  складу
основних засобів; 11 - зарахування інших необоротних активів, 12 -
зарахування  нематеріальних  активів,  18  -   зарахування   інших
необоротних активів.
     За дебетом рахунку 15  "Капітальні  інвестиції"  відображають
витрати  на придбання або створення матеріальних та нематеріальних
необоротних активів.  Кореспондуючими рахунками з обліку витрат по
капітальних   інвестиціях  будуть:  22  "Виробничі  запаси"  -  на
вартість використаних запасів на будівництво основних засобів,  21
"Тварини  на  вирощуванні та відгодівлі" - на вартість переведених
тварин в  основне  стадо,  63  "Розрахунки  з  постачальниками  та
підрядниками   -  на  вартість  придбаних  необоротних  активів  і
виконаних будівельно-монтажних робіт.
     Кореспондуючими рахунками при надходженні необоротних активів
будуть рахунки:  15 "Капітальні інвестиції" -  на  суму  фактичних
затрат   на  спорудження  та  виготовлення  основних  засобів;  46
"Неоплачений капітал" - на вартість об'єктів необоротних  активів,
одержаних   від  учасника;  424  "Безоплатно  одержані  необоротні
активи" - на вартість безоплатно  одержаних  необоротних  активів;
746   "Інші   доходи  від  звичайної  діяльності"  -  на  вартість
оприбуткування раніше не врахованих на балансі необоротних активів
та ін.
     11.12. По кожному субрахунку рахунку 10  "Основні  засоби"  в
аналітичних даних Журналу-ордера N 13 с.-г. показуються залишки на
початок місяця, обороти за місяць з дебету та кредиту і залишок на

Страницы: Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 | Стр. 5