до діючого тарифу на електричну та теплову енергію; ( Абзац
десятий підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 із змінами, внесеними
згідно із Законом N 849-IV ( 849-15 ) від 22.05.2003 )
доходів від продажу електричної енергії (включаючи
реактивну);
сум дотацій і субсидій з фондів загальнообов'язкового
державного соціального страхування або бюджетів, отриманих
платником податку. ( Підпункт 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 доповнено
абзацом згідно із Законом N 1957-IV ( 1957-15 ) від 01.07.2004 )
( Підпункт 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 із змінами, внесеними згідно
із Законом N 639/97-ВР від 18.11.97, в редакції Закону N 349-IV
( 349-15 ) від 24.12.2002 )
4.2. Не включаються до складу валового доходу: ( Абзац
перший пункту 4.2 статті 4 в редакції Закону N 639/97-ВР від
18.11.97 )
4.2.1. Суми податку на додану вартість, отримані
(нараховані) платником податку на додану вартість, нарахованого на
вартість продажу товарів (робіт, послуг), за винятком випадків,
коли підприємство-продавець не є платником податку на додану
вартість. ( Підпункт 4.2.1 пункту 4.2 статті 4 із змінами,
внесеними згідно із Законом N 639/97-ВР від 18.11.97, в редакції
Закону N 349-IV ( 349-15 ) від 24.12.2002 )
4.2.2. Суми коштів або вартість майна, отримані платником
податку як компенсація (відшкодування) за примусове відчуження
державою іншого майна платника податку у випадках, передбачених
законодавством.
4.2.3. Суми коштів або вартість майна, отримані платником
податку за рішенням суду або внаслідок задоволення претензій у
порядку, встановленому законодавством як компенсація прямих витрат
або збитків, понесених таким платником податку в результаті
порушення його прав та інтересів, що охороняються законом, у разі,
якщо вони не були віднесені таким платником податку до складу
валових витрат або відшкодовані за рахунок коштів страхових
резервів. ( Підпункт 4.2.3 пункту 4.2 статті 4 із змінами,
внесеними згідно із Законами N 639/97-ВР від 18.11.97, N 762-IV
( 762-15 ) від 15.05.2003 )
4.2.4. Суми коштів у частині надмірно сплачених податків,
зборів (обов'язкових платежів), що повертаються або мають бути
повернені платнику податку з бюджетів, якщо такі суми не були
включені до складу валових витрат. ( Підпункт 4.2.4 пункту 4.2
статті 4 із змінами, внесеними згідно із Законом N 639/97-ВР від
18.11.97 )
4.2.5. Суми коштів або вартість майна, що надходять платнику
податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у
корпоративні права, емітовані таким платником податку, в тому
числі грошові або майнові внески, згідно з договорами про спільну
діяльність на території України без створення юридичної особи.
4.2.6. Суми доходів органів виконавчої влади та органів
місцевого самоврядування від надання державних послуг (видачі
дозволів (ліцензій), сертифікатів, посвідчень, реєстрації, інших
послуг, обов'язковість придбання яких передбачена законодавством),
у разі зарахування таких доходів до відповідних бюджетів.
4.2.7. Суми коштів у вигляді внесків, які:
а) надходять до платників податку, що здійснюють недержавне
пенсійне забезпечення відповідно до закону, від вкладників
пенсійних фондів, вкладників пенсійних депозитних рахунків, а
також осіб, що уклали договори страхування відповідно до Закону
України "Про недержавне пенсійне забезпечення" ( 1057-15 );
б) надходять до страховиків, що здійснюють довгострокове
страхування життя, від страхувальників;
в) накопичуються за пенсійними вкладами, рахунками учасників
фондів банківського управління відповідно до закону;
суми надходжень до неприбуткових установ і організацій згідно
з вимогами пункту 7.11 цього Закону.
( Підпункт 4.2.7 пункту 4.2 статті 4 в редакції Закону N 1957-IV
( 1957-15 ) від 01.07.2004 )
4.2.8. Кошти спільного інвестування, а саме кошти, залучені
від інвесторів інститутів спільного інвестування (IСI), доходи від
здійснення операцій з активами IСI та доходи, нараховані за
активами IСI, а також кошти, залучені від власників сертифікатів
фондів операцій з нерухомістю, доходи від здійснення операцій з
активами фондів операцій з нерухомістю та доходи, нараховані за
активами фондів операцій з нерухомістю, створених відповідно до
закону. ( Підпункт 4.2.8 пункту 4.2 статті 4 в редакції
Законів N 977-XIV ( 977-14 ) від 15.07.99, N 2831-III ( 2831-14 )
від 29.11.2001, N 1957-IV ( 1957-15 ) від 01.07.2004 )
( Підпункт 4.2.9 пункту 4.2 статті 4 виключено на підставі
Закону N 1957-IV ( 1957-15 ) від 01.07.2004 )
4.2.9. Суми одержаного платником податку емісійного доходу.
{ У пункт 4.2 статті 4 включено підпункт 4.2.9 згідно із Законом
N 398-V ( 398-16 ) від 30.11.2006 }
4.2.10. Номінальну вартість взятих на облік, але неоплачених
(непогашених) цінних паперів, які засвідчують відносини позики, а
також платіжних документів, емітованих (виданих) боржником на
користь (на ім'я) платника податку як забезпечення або
підтвердження заборгованості такого боржника перед таким платником
податку (облігацій, ощадних сертифікатів, казначейських
зобов'язань, векселів, боргових розписок, акредитивів, чеків,
гарантій, банківських наказів та інших подібних платіжних
документів).
4.2.11. Доходи від спільної діяльності на території України
без створення юридичної особи, дивіденди, отримані платником
податку від інших платників податку, що оподатковані у порядку,
встановленому пунктами 7.7 та 7.8 цього Закону.
4.2.12. Кошти або майно, які повертаються власнику
корпоративних прав, емітованих юридичною особою, після повної і
кінцевої ліквідації такої юридичної особи-емітента або після
закінчення договору про спільну діяльність, але не вище
номінальної вартості акцій (часток, паїв).
4.2.13. Кошти або майно, що надходять у вигляді міжнародної
технічної допомоги, яка надається іншими державами відповідно до
міжнародних угод, що набрали чинності у встановленому
законодавством порядку.
( Підпункт 4.2.14 пункту 4.2 статті 4 в редакції Закону
N 40-IV ( 40-15 ) від 04.07.2002 виключено на підставі Закону
N 2505-IV ( 2505-15 ) від 25.03.2005 ) 4.2.14. Кошти, що надаються
платнику податку - суб'єктові інноваційної діяльності
спеціалізованими державними і комунальними інноваційними
фінансово-кредитними установами відповідно до Закону України "Про
інноваційну діяльність" ( 40-15 ) та у порядку, визначеному
Кабінетом Міністрів України. ( Підпункт 4.2.14 пункту 4.2 статті 4
в редакції Закону N 40-IV ( 40-15 ) від 04.07.2002 - дію зупинено
на 2003 рік згідно із Законом N 380-IV ( 380-15 ) від 26.12.2002;
дію зупинено на 2004 рік згідно із Законом N 1344-IV ( 1344-15 )
від 27.11.2003; дію зупинено на 2005 рік згідно із Законом
N 2285-IV ( 2285-15 ) від 23.12.2004 )
4.2.15. Вартість основних фондів, безоплатно отриманих
платником податку з метою здійснення їх експлуатації у випадках,
передбачених законодавством:
якщо такі основні фонди отримані за рішенням органів
центральної виконавчої влади;
у разі отримання спеціалізованими експлуатуючими
підприємствами об'єктів енергопостачання, газо- і
теплозабезпечення, водопостачання, каналізаційних мереж відповідно
до рішень місцевих органів виконавчої влади та виконавчих органів
рад, прийнятих у межах їх повноважень;
у разі отримання підприємствами комунальної власності
об'єктів соціальної інфраструктури, зазначених у підпункті 5.4.9
пункту 5.4 статті 5 цього Закону, що перебували на балансі інших
підприємств та утримувалися за їх рахунок.
Основні фонди, що отримуються у випадках, передбачених цим
підпунктом, приймаються на баланс за ринковою (оціночною) вартістю
і з метою оподаткування не підлягають амортизації. { Абзац п'ятий
підпункту 4.2.15 пункту 4.2 статті 4 в редакції Закону N 398-V
( 398-16 ) від 30.11.2006 }
Порядок безоплатної передачі таких основних фондів
встановлюється Кабінетом Міністрів України.
( Пункт 4.2 статті 4 доповнено підпунктом 4.2.15 згідно із
Законом N 793/97-ВР від 30.12.97 )
4.2.16. Кошти або майно, що надаються у вигляді
безповоротної допомоги громадським організаціям інвалідів та
підприємствам і організаціям, що визначені пунктом 7.12 статті 7
цього Закону. ( Пункт 4.2 статті 4 доповнено підпунктом 4.2.16
згідно із Законом N 1926-III ( 1926-14 ) від 13.07.2000 )
4.2.17. Iнші надходження, прямо визначені нормами цього
Закону.
4.2.18. До 1 січня 2003 року кошти, що надходять з окремого
спеціального рахунку Державного казначейства України підприємствам
гірничо-металургійного комплексу на реалізацію інвестиційних
проектів, у тому числі для проведення реструктуризації, виведення
надлишкових та неефективних потужностей, відповідно до статті 3
Закону України "Про подальший розвиток гірничо-металургійного
комплексу" ( 2975-14 ). ( Пункт 4.2. статті 4 доповнено підпунктом
4.2.18 згідно із Законом N 2975-III ( 2975-14 ) від 17.01.2002 )
4.2.19. Суми коштів або вартість майна, одержаних засновником
третейського суду як третейський збір чи на покриття інших витрат,
пов'язаних з вирішенням спору третейським судом відповідно до
закону. ( Пункт 4.2. статті 4 доповнено підпунктом 4.2.19 згідно
із Законом N 1701-IV ( 1701-15 ) від 11.05.2004 )
{ Дію підпункту 4.2.20 пункт 4.2 статті 4 зупинено на 2008
рік згідно із Законом N 107-VI ( 107-17 ) від 28.12.2007 }
4.2.20. Суми коштів, зарахованих платником податку на спеціальний
рахунок відповідно до Закону України "Про впорядкування питань,
пов'язаних із забезпеченням ядерної безпеки" ( 1868-15 ). { Пункт
4.2 статті 4 доповнено підпунктом 4.2.20 згідно із Законом
N 1868-IV ( 1868-15 ) від 24.06.2004 - дію змін зупинено на 2006
рік згідно із Законом N 3235-IV ( 3235-15 ) від 20.12.2005, дію
змін зупинено на 2007 рік згідно із Законом N 489-V ( 489-16 ) від
19.12.2006 }
4.3. Скоригований валовий доход - валовий доход, визначений
згідно з пунктом 4.1 цієї статті без врахування доходів,
зазначених у пункті 4.2 цієї статті. ( Пункт 4.3 статті 4 із
змінами, внесеними згідно із Законом N 639/97-ВР від 18.11.97 )
Стаття 5. Валові витрати
5.1. Валові витрати виробництва та обігу (далі - валові
витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій,
матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як
компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються
(виготовляються) таким платником податку для їх подальшого
використання у власній господарській діяльності.
5.2. До складу валових витрат включаються:
5.2.1. Суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих)
протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією,
веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і
охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної
енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень,
установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті. ( Підпункт 5.2.1
пункту 5.2 статті 5 із змінами, внесеними згідно із Законами
N 639/97-ВР від 18.11.97, N 349-IV ( 349-15 ) від 24.12.2002,
N 1957-IV ( 1957-15 ) від 01.07.2004 )
5.2.2. Суми коштів або вартість товарів (робіт, послуг),
добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до
Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування,
до неприбуткових організацій, визначених у пункті 7.11 статті 7
цього Закону суми коштів, що перераховані юридичним особам, у тому
числі неприбутковим організаціям - засновникам постійно діючого
третейського суду, у розмірі, що перевищує два відсотки, але не
більше п'яти відсотків оподатковуваного прибутку попереднього
звітного року, за винятком внесків, передбачених підпунктом 5.6.2
пункту 5.6 цієї статті, та внесків, передбачених підпунктом 5.2.17
цього пункту. ( Абзац перший підпункту 5.2.2 пункту 5.2 статті 5
із змінами, внесеними згідно із Законами N 1957-IV ( 1957-15 ) від
01.07.2004, N 2505-IV ( 2505-15 ) від 25.03.2005 )
( Абзац другий підпункту 5.2.2 пункту 5.2 статті 5 виключено
на підставі Закону N 2505-IV ( 2505-15 ) від 25.03.2005 )
( Підпункт 5.2.2 пункту 5.2 статті 5 із змінами, внесеними згідно
із Законом N 639/97-ВР від 18.11.97, в редакції Закону N 349-IV
( 349-15 ) від 24.12.2002, із змінами, внесеними згідно із Законом
N 1701-IV ( 1701-15 ) від 11.05.2004 )
5.2.3. Сума коштів, перерахованих підприємствами
всеукраїнських об'єднань осіб, які постраждали внаслідок
Чорнобильської катастрофи, на яких працює за основним місцем
роботи не менше 75 відсотків таких осіб, цим об'єднанням для
проведення їх благодійної діяльності, але не більше 10 відсотків
оподаткованого прибутку попереднього звітного періоду. ( Підпункт
5.2.3 пункту 5.2 статті 5 із змінами, внесеними згідно із Законом
N 639/97-ВР від 18.11.97 )
5.2.4. Суми коштів, внесені до страхових резервів у порядку,
передбаченому статтею 12 цього Закону.
5.2.5. Суми внесених (нарахованих) податків, зборів
(обов'язкових платежів), установлених Законом України "Про систему
оподаткування" ( 1251-12 ) (крім тих, що прямо не визначені у
переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених
зазначеним Законом), включаючи акцизний збір та рентні платежі, а
також збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на
електричну та теплову енергію, за винятком податків, зборів
(обов'язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3, 5.3.4, та
пені, штрафів, неустойок, передбачених підпунктом 5.3.5 цієї
статті. ( Абзац перший підпункту 5.2.5 пункту 5.2 статті 5 із
змінами, внесеними згідно із Законами N 349-IV ( 349-15 ) від
24.12.2002, N 849-IV ( 849-15 ) від 22.05.2003 )
Для платників податку, основною діяльністю яких є виробництво
сільськогосподарської продукції, до складу валових витрат
включається плата за землю, що не використовується в
сільськогосподарському виробничому обороті.
5.2.6. Суми витрат, не віднесені до складу валових витрат
минулих звітних податкових періодів у зв'язку з втратою, знищенням
або зіпсуттям документів, установлених правилами податкового
обліку, та підтверджених такими документами у звітному податковому
періоді.
5.2.7. Суми витрат, не враховані у минулих податкових
періодах у зв'язку з допущенням помилок та виявлених у звітному
податковому періоді у розрахунку податкового зобов'язання.
5.2.8. Суми безнадійної заборгованості в частині, що не була
віднесена до валових витрат, у разі коли відповідні заходи щодо
стягнення таких боргів не привели до позитивного наслідку. Для
банків та інших небанківських фінансових установ норми цього
пункту діють з урахуванням норм статті 12 цього Закону. ( Підпункт
5.2.8 пункту 5.2 статті 5 із змінами, внесеними згідно із Законами
N 639/97-ВР від 18.11.97, N 1957-IV ( 1957-15 ) від 01.07.2004 )
5.2.9. Суми витрат по операціях, передбачених пунктом 5.9
цієї статті та статтею 7 цього Закону.
5.2.10. Суми витрат, пов'язаних з поліпшенням основних фондів
у межах, встановлених підпунктом 8.7.1 цього Закону, та суми
перевищення балансової вартості основних фондів та нематеріальних
активів над вартістю їх продажу, визначені у порядку,
встановленому статтею 8 цього Закону. ( Підпункт 5.2.10 пункту
5.2 статті 5 із змінами, внесеними згідно із Законом N 639/97-ВР
від 18.11.97 )
5.2.11. Суми витрат, пов'язаних з безоплатним наданням
працівникам вугільної промисловості, непрацюючим пенсіонерам, які
мають стаж роботи на підприємствах галузі не менш як 10 років на
підземних роботах або не менш як 20 років на поверхні, інвалідам з
числа осіб, що під час роботи на цих підприємствах отримали
каліцтво або професійні захворювання, а також сім'ям працівників
вугільної промисловості, що загинули на виробництві, які отримують
пенсію в разі втрати годувальника, вугілля на побутові потреби за
нормами, що встановлюються у порядку, визначеному Кабінетом
Міністрів України. ( Пункт 5.2 статті 5 доповнено підпунктом
5.2.11 згідно із Законом N 1133-XIV ( 1133-14 ) від 07.10.99 )
5.2.12. Суми коштів, спрямовані уповноваженими банками до
додаткового спеціального резерву страхування коштів пенсійного
фонду банківського управління відповідно до Закону України "Про
внесення змін до Закону України "Про проведення експерименту в
житловому будівництві на базі холдингової компанії "Київміськбуд"
( 3044-14 ). ( Пункт 5.2 статті 5 доповнено підпунктом 5.2.12
згідно із Законом N 1694-III ( 1694-14 ) від 20.04.2000, в
редакції Закону N 3045-III ( 3045-14 ) від 07.02.2002 )
5.2.13. Суми коштів або вартість майна, добровільно
перераховані (передані) для цільового використання з метою охорони
культурної спадщини установам науки, освіти, культури,
заповідникам, музеям-заповідникам, у розмірі, що перевищує два
відсотки, але не більше десяти відсотків оподатковуваного прибутку
попереднього звітного періоду. ( Пункт 5.2 статті 5 доповнено
підпунктом 5.2.13 згідно із Законом N 1805-III ( 1805-14 ) від
08.06.2000 - набирає чинності з 1 січня 2001 року, із змінами,
внесеними згідно із Законами N 349-IV ( 349-15 ) від 24.12.2002,
N 1957-IV ( 1957-15 ) від 01.07.2004, N 2245-IV ( 2245-15 ) від
16.12.2004, N 2505-IV ( 2505-15 ) від 25.03.2005 )
( Підпункт 5.2.14 пункту 5.2 статті 5 виключено на підставі
Закону N 1957-IV ( 1957-15 ) від 01.07.2004 )
5.2.15. Суми витрат, пов'язаних з підтвердженням
відповідності продукції, систем якості, систем управління якістю,
систем управління довкіллям, персоналу встановленим вимогам
відповідно до Закону України "Про підтвердження відповідності"
( 2406-14 ). ( Статтю 5 доповнено підпунктом 5.2.15 згідно із
Законом N 2406-III ( 2406-14 ) від 17.05.2001 )
5.2.16. Суми витрат, пов'язаних з розвідкою (дорозвідкою) та
облаштуванням нафтових та газових родовищ (за винятком витрат на
спорудження будь-яких свердловин, що використовуються для розробки
нафтових та газових родовищ, а також інших витрат, пов'язаних з
придбанням (виготовленням) основних фондів, які підлягають
амортизації на умовах статті 8 цього Закону). ( Пункт 5.2 статті 5
доповнено підпунктом 5.2.16 згідно із Законом N 2712-III
( 2712-14 ) від 20.09.2001 - набуває чинності з 01.01.2002 року, в
редакції Закону N 2505-IV ( 2505-15 ) від 25.03.2005 )
5.2.17. Суми коштів або вартість майна, добровільно
перераховані (передані) організаціям роботодавців та їх
об'єднанням, створеним відповідно до закону з цього питання, у
вигляді вступних, членських та цільових внесків, але не більше
0,2 відсотка фонду оплати праці платника податку у розрахунку за
звітний рік. ( Пункт 5.2 статті 5 доповнено підпунктом 5.2.17
згідно із Законом N 349-IV ( 349-15 ) від 24.12.2002 )
5.2.18. Суми коштів або вартість майна, добровільно
перераховані (передані) для цільового використання з метою
виробництва національних фільмів (у тому числі анімаційних) та
аудіовізуальних творів на користь резидентів, але не більше 10
відсотків оподатковуваного прибутку попереднього податкового
періоду. { Пункт 5.2 статті 5 доповнено підпунктом 5.2.18 згідно
із Законом N 3317-IV ( 3317-15 ) від 12.01.2006; в редакції Закону
N 398-V ( 398-16 ) від 30.11.2006 }
{ Підпункт 5.2.19 пункту 5.2 статті 5 виключено на підставі
Закону N 398-V ( 398-16 ) від 30.11.2006 }
5.3. Не включаються до складу валових витрат витрати на:
5.3.1. Потреби, не пов'язані з веденням господарської
діяльності, а саме:
організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг
та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків (крім
благодійних внесків та пожертвувань неприбутковим організаціям,
визначеним пунктом 7.11 цього Закону, та витрат, пов'язаних з
проведенням рекламної діяльності, які регулюються нормами
підпункту 5.4.4 цієї статті). Обмеження частини другої цього
підпункту не стосуються платників податку, основною діяльністю
яких є організація прийомів, презентацій і свят за замовленням та
за рахунок інших осіб;
придбання лотерей, участь в азартних іграх;
фінансування особистих потреб фізичних осіб за винятком
виплат, передбачених пунктами 5.6 і 5.7 цієї статті, та в інших
випадках, передбачених нормами цього Закону.
5.3.2. Придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію,
ремонт та інші поліпшення основних фондів та витрати, пов'язані з
видобутком корисних копалин, а також з придбанням нематеріальних
активів, які підлягають амортизації, згідно із статтями 8 і 9 та
підпунктом 7.9.4 цього Закону. ( Підпункт 5.3.2 пункту 5.3 статті
5 із змінами, внесеними згідно із Законом N 639/97-ВР від
18.11.97 )
5.3.3. Сплату податку на прибуток підприємств, податку на
нерухомість, а також податків, установлених пунктами 7.8, 10.2 і
статтею 13 цього Закону; сплату податку на додану вартість,
включеного до ціни товарів (робіт, послуг), що придбаваються
платником податку для виробничого або невиробничого використання,
сплату податків на доходи фізичних осіб, які відраховуються за
рахунок сум виплат таких доходів згідно із законом України про
оподаткування доходів фізичних осіб.
Для платників податку на прибуток підприємств, які не
зареєстровані як платники податку на додану вартість, до складу
валових витрат виробництва (обігу) входять суми податків на додану
вартість, сплачених у складі ціни придбання товарів (робіт,
послуг), вартість яких належать до валових витрат такого платника
податку.
У разі якщо платник податку на прибуток, зареєстрований як
платник податку на додану вартість, одночасно здійснює операції з
продажу товарів (робіт, послуг), що оподатковуються податком на
додану вартість та звільнені від оподаткування, або не є об'єктом
оподаткування таким податком, податок на додану вартість,
сплачений у складі витрат на придбання товарів (робіт, послуг),
які відносяться до складу валових витрат, та основних фондів і
нематеріальних активів, що підлягають амортизації, включається
відповідно до валових витрат або балансова вартість відповідної
групи основних фондів збільшується на суму, що не включена до
складу податкового кредиту такого платника податку згідно із
Законом України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ).
( Підпункт 5.3.3 доповнено абзацом третім згідно із Законом N
639/97-ВР від 18.11.97 )
5.3.4. Сплату вартості торгових патентів, яка враховується у
зменшення податкових зобов'язань платника податку в порядку,
передбаченому пунктом 16.3 цього Закону.
5.3.5. Сплату штрафів та/або неустойки чи пені за рішенням
сторін договору або за рішенням відповідних державних органів,
суду. ( Підпункт 5.3.5 пункту 5.3 статті із змінами, внесеними
згідно із Законом N 349-IV ( 349-15 ) від 24.12.2002 )
5.3.6. Утримання органів управління об'єднань платників
податку, включаючи утримання холдінгових компаній, які є окремими
юридичними особами.
Під терміном "холдингові компанії" слід розуміти юридичних
осіб, які є власниками інших юридичних осіб або здійснюють
контроль над такими юридичними особами як пов'язані особи,
відповідно до пункту 1.26 цього Закону. ( Підпункт 5.3.6
доповнено абзацом другим згідно із Законом N 639/97-ВР від
18.11.97 )
( Підпункт 5.3.7 пункту 5.3 статті 5 виключено на підставі
Закону N 1957-IV ( 1957-15 ) від 01.07.2004 )
5.3.7. Виплату емісійного доходу на користь емітента
корпоративних прав. { У пункт 5.3 статті 5 включено підпункт 5.3.7
згідно із Законом N 398-V ( 398-16 ) від 30.11.2006 }
5.3.8. Виплату дивідендів.
5.3.9. Виплату винагород або інших видів заохочень пов'язаним
з таким платником податку фізичним чи юридичним особам у разі,
якщо немає документальних доказів, що таку виплату або заохочення
було проведено як компенсацію за фактично надану послугу
(відпрацьований час). За наявності зазначених документальних
доказів віднесенню до складу валових витрат підлягають фактичні
суми виплат (заохочень), але не більші ніж суми, розраховані за
звичайними цінами.
Не підлягають віднесенню до складу валових витрат суми
збитків платника податку, понесених у зв'язку з продажем товарів
(робіт, послуг) або їх обміном за цінами, що нижчі за звичайні,
пов'язаним з таким платником податку особам.
У разі коли сума виплат (заохочень) або її частина пов'язаним
фізичним особам не визнаються валовими витратами, така сума (або
її частина) є базою для нарахування внесків на соціальні заходи,
передбачені пунктом 5.7 цієї статті.
Не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не
підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими
документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена
правилами ведення податкового обліку.
У разі втрати, знищення або зіпсуття зазначених документів
платник податку має право письмово заявити про це податковому
органу та здійснити заходи, необхідні для поновлення таких
документів. Письмова заява має бути надіслана до/або разом з
поданням розрахунку податкових зобов'язань звітного періоду. Якщо
платник податку не подасть у такий строк письмову заяву та не
поновить зазначених документів до закінчення податкового періоду,
що настає за звітним, непідтверджені відповідними документами
витрати не визнаються валовими витратами і на суму недосплаченого
податку нараховується пеня у розмірі облікової ставки
Національного банку України, збільшеної в 1,2 раза.
Якщо платник податку поновить зазначені документи у наступних
періодах, підтверджені витрати (з урахуванням сплаченої пені)
включаються до валових витрат податкового періоду, на який
припадає таке поновлення.
( Підпункт 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 із змінами, внесеними згідно
із Законом N 639/97-ВР від 18.11.97 )
5.4. Особливості віднесення витрат подвійного призначення до
складу валових витрат платника податку
До валових витрат включаються:
5.4.1. Витрати платника податку на забезпечення найманих
працівників спеціальним одягом, взуттям, обмундируванням, що
необхідні для виконання професійних обов'язків, а також продуктами
спеціального харчування за переліком, що встановлюється Кабінетом
Міністрів України.
5.4.2. Витрати, крім тих, що підлягають амортизації,
пов'язані з науково-технічним забезпеченням господарської
діяльності, на винахідництво і раціоналізацію господарських
процесів, проведення дослідно-експериментальних та
конструкторських робіт, виготовлення та дослідження моделей і
зразків, пов'язаних з основною діяльністю платника податку,
виплатою роялті та придбанням нематеріальних активів (крім тих, що
підлягають амортизації) для їх використання в господарській
діяльності платника податку. Норми цього підпункту стосуються
витрат на зазначені заходи незалежно від того, чи призвели такі
заходи до збільшення доходів платника податку.
Витрати на придбання літератури для інформаційного
забезпечення господарської діяльності платника податку, у тому
числі з питань законодавства, і передплату спеціалізованих
періодичних видань, а також на проведення аудиту згідно з чинним
законодавством, включаючи проведення добровільного аудиту за
рішенням платника податку. ( Абзац другий підпункту 5.4.2 пункту
5.4 статті 5 в редакції Закону N 639/97-ВР від 18.11.97 )
Витрати платника податку, пов'язані з професійною
підготовкою, навчанням, перепідготовкою або підвищенням
кваліфікації осіб, які перебувають у трудових відносинах з таким
платником податку; витрати на навчання та (або) професійну
підготовку у вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних
закладах інших осіб, які не перебувають з таким платником податку
у трудових відносинах, але уклали з ним письмову угоду (договір,
контракт) про взяті ними зобов'язання відпрацювати у платника
податку після закінчення вищого та (або) професійно-технічного
навчального закладу та отримання спеціальності (кваліфікації) не
менше трьох років; витрати на організацію навчально-виробничої
практики за профілем основної діяльності платника податку або в
структурних підрозділах, що забезпечують його господарську
діяльність, осіб, які навчаються у вищих та професійно-технічних
навчальних закладах. Зазначені витрати включаються до валових
витрат у розмірі до 3 відсотків фонду оплати праці звітного
періоду. ( Абзац третій підпункту 5.4.2 пункту 5.4 статті 5 в
редакції Закону N 2229-IV ( 2229-15 ) від 14.12.2004 )
( Абзац четвертий підпункту 5.4.2 пункту 5.4 статті 5
виключено на підставі Закону N 639/97-ВР від 18.11.97 )
Обов'язки з доведення зв'язку витрат на цілі, обумовлені цим
підпунктом, з основною діяльністю платника податку, покладаються
на такого платника податку.
У разі виникнення розбіжностей між податковим органом та
платником податку стосовно зв'язку витрат на цілі, обумовлені цим
підпунктом, з основною діяльністю платника податку, такі
податкові органи зобов'язані звернутися до Міністерства України у
справах науки і технологій, чий експертний висновок є підставою
для прийняття рішення податковим органом.
Оскарження рішень податкових органів, прийнятих на підставі
експертних висновків Міністерства України у справах науки і
технологій, провадиться платниками податку в загальному порядку.
5.4.3. Будь-які витрати на гарантійний ремонт
(обслуговування) або гарантійні заміни товарів, проданих
платником податку, вартість яких не компенсується за рахунок
покупців таких товарів, але не більше від суми, яка відповідає
рівню гарантійних замін, прийнятих (оприлюднених) платником
податку, але не вище 10 відсотків від сукупної вартості таких
товарів, що були продані, та по яких не закінчився строк
гарантійного обслуговування. ( Абзац перший підпункту 5.4.3
пункту 5.4 статті 5 із змінами, внесеними згідно із Законом N
639/97-ВР від 18.11.97 )
У разі здійснення гарантійних замін товарів платник податку
зобов'язаний вести окремий облік бракованих товарів, повернутих
покупцями, а також облік покупців, що отримали таку заміну або
послуги з ремонту (обслуговування), у порядку, встановленому
центральним податковим органом.
Здійснення заміни товару без зворотного отримання бракованого
товару або без належного ведення зазначеного обліку не дає права
на збільшення валових витрат продавця такого товару на вартість
замін.
Порядок гарантійного ремонту (обслуговування) або гарантійних
замін, а також перелік товарів, на які встановлюється гарантійне
обслуговування, визначаються Кабінетом Міністрів України на
підставі норм законодавства з питань захисту прав споживачів.
Під терміном "оприлюднення" слід розуміти розповсюджене в
змісті реклами, технічної документації, договору або іншого
документа зобов'язання продавця щодо умов та строків гарантійного
обслуговування.
5.4.4. Витрати платника податку на проведення передпродажних
та рекламних заходів стосовно товарів (робіт, послуг), що
продаються (надаються) такими платниками податку.
Витрати на організацію прийомів, презентацій і свят,
придбання і розповсюдження подарунків, включаючи безоплатну
роздачу зразків товарів або безоплатне надання послуг (виконання
робіт) з рекламними цілями, але не більше двох відсотків від
оподаткованого прибутку платника податку за попередній звітний
(податковий) рік. ( Абзац другий підпункту 5.4.4 пункту 5.4
статті 5 із змінами, внесеними згідно із Законами N 639/97-ВР від
18.11.97, N 349-IV ( 349-15 ) від 24.12.2002 )
5.4.5. Будь-які витрати платника податку, пов'язані з
утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення
(крім витрат, що підлягають амортизації або відшкодуванню згідно
із нормами статей 8 і 9 цього Закону), які перебувають у його
власності, витрати із самостійного зберігання, переробки,
захоронення або оплати послуг із зберігання, переробки,
захоронення та ліквідації відходів від господарської діяльності
платника податку сторонніми організаціями, з очищення стічних
вод, інші витрати на збереження екологічних систем, які
перебувають під негативним впливом господарської діяльності
платника податку.
У разі виникнення розбіжностей між податковим органом та
платником податку стосовно зв'язку проведених витрат на
природоохоронні заходи з діяльністю платника податку податкові
органи зобов'язані звернутися до Міністерства охорони
навколишнього природного середовища та ядерної безпеки України,
чий експертний висновок є підставою для прийняття рішення
податковим органом.
5.4.6. Будь-які витрати зі страхування ризиків загибелі
врожаю, транспортування продукції платника податку; цивільної
відповідальності, пов'язаної з експлуатацією транспортних засобів,
що перебувають у складі основних фондів платника податку;
екологічної та ядерної шкоди, що може бути завдана платником
податку іншим особам; майна платника податку; кредитних та інших
ризиків платника податку, пов'язаних із здійсненням ним
господарської діяльності, у межах звичайної ціни страхового тарифу
відповідного виду страхування, діючого на момент укладення такого
страхового договору, за винятком страхування життя, здоров'я або
інших ризиків, пов'язаних з діяльністю фізичних осіб, що
перебувають у трудових відносинах з платником податку,
обов'язковість якого не передбачена законодавством, або будь-які
витрати зі страхування сторонніх фізичних чи юридичних осіб.
( Абзац перший підпункту 5.4.6 пункту 5.4 статті 5 із змінами,
внесеними згідно із Законом N 1957-IV ( 1957-15 ) від 01.07.2004 )
Якщо умови страхування передбачають виплату страхового
відшкодування на користь платника податку - страхувальника,
застраховані збитки, понесені таким платником податку, відносяться
до його валових витрат у податковий період їх понесення, а суми
страхового відшкодування таких збитків включаються до валових
доходів такого платника податку у податковий період їх отримання.
Віднесення до складу валових витрат платника податку витрат
із страхування (крім витрат по медичному, пенсійному страхуванню
та за обов'язковими видами страхування) здійснюється в розмірі, що
не перевищує 5 відсотків валових витрат за звітний податковий
період, наростаючим підсумком з початку року, а для
сільськогосподарських підприємств - за звітний податковий рік.
( Підпункт 5.4.6 пункту 5.4 статті 5 доповнено абзацом згідно із
Законом N 2505-IV ( 2505-15 ) від 25.03.2005; із змінами,
внесеними згідно із Законами N 2642-IV ( 2642-15 ) від 03.06.2005,
N 2771-IV ( 2771-15 ) від 07.07.2005 )
5.4.7. Будь-які витрати на придбання ліцензій та інших
спеціальних дозволів, виданих державними органами для ведення
основної діяльності, включаючи плату за реєстрацію підприємства в
органах державної реєстрації, зокрема, в органах місцевого
самоврядування, їх виконавчих органах, крім витрат на придбання
торгових патентів, установлених Законом України "Про патентування
деяких видів підприємницької діяльності" ( 98/96-ВР ). Витрати на
придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів на право
здійснення за межами України вилову риби та морепродуктів, а
