ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
14.07.2003 N 10974/7/23-2117
Про надання роз'яснення (щодо РРО)
У зв'язку з численними запитами органів державної податкової
служби щодо правомірності застосування фінансових санкцій по
статтях 20 та 21 Закону України "Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування
та послуг" ( 265/95-ВР ) за порушення вимог Інструкції про порядок
приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і
нафтопродуктів на підприємствах і в організаціях України
( z0685-99 ) Державна податкова адміністрація України повідомляє
наступне.
Пунктом 12 статті 3 Закону України від 01.06.2000 р.
N 1776-III ( 1776-14 ) "Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування
та послуг" (далі - Закон) визначено, що суб'єкти підприємницької
діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій
та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток,
платіжних чеків, жетонів тощо), при продажу товарів (наданні
послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг
зобов'язані вести у встановленому законодавством порядку облік
товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації,
здійснювати продаж тих товарів, які відображені в такому обліку,
за винятком продажу товарів особами, які відповідно до
законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають
ведення обліку обсягів реалізованих товарів (наданих послуг).
Статтею 6 Закону ( 265/95-ВР ) передбачено, що облік товарних
запасів фізичною особою - суб'єктом підприємницької діяльності
ведеться у порядку, визначеному чинним законодавством, а юридичною
особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) -
у порядку, визначеному відповідним національним положенням
(стандартом) бухгалтерського обліку.
До документів, що є підставою для оприбуткування товару, як
правило, належать накладні та товарно-транспортні накладні. Такі
документи є підставою для внесення запасів до облікових
бухгалтерських реєстрів. Відсутність відповідних первинних
документів, які підтверджують рух товарно-матеріальних цінностей,
є порушенням установленого порядку ведення бухгалтерського обліку,
що згідно зі статтею 164-2 Кодексу про адміністративні
правопорушення ( 80731-10 ) тягне за собою накладення
адміністративного штрафу на посадову особу в розмірі від 8 до 15
неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Листом ДПА України від 21.02.2002 р. N 3187/7/23-3117
( v3187225-02 ) визначено, що відсутність накладних або їх
неправильне оформлення не може бути віднесене до порушень
установленого порядку обліку товарних запасів на складах та/або за
місцем їх реалізації. Крім того, законодавством не передбачений
порядок обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх
реалізації. Тому оприбуткування товарів здійснюється відповідно до
положень (стандартів) бухгалтерського обліку в Україні.
Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних
документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в
реєстрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного
запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку.
Разом з тим пунктом 4.1.7.10 Інструкції про порядок
приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і
нафтопродуктів на підприємствах і в організаціях України,
затвердженої наказом Держнафтогазпрому, Мінекономіки, Мінтрансу,
Держстандарту, Держкомстату України від 02.04.98 р.
N 81/38/101/235/122 ( z0685-99 ) та зареєстрованої в Міністерстві
юстиції України 07.10.99 р. за N 685/3978, визначено, що перед
початком заправки автомашин через паливороздавальну колонку
оператор АЗС повинен оприбуткувати прийнятий нафтопродукт, тобто
зробити необхідні записи в Журналі обліку нафтопродуктів, які
надійшли. Сторінки журналу повинні бути пронумеровані,
прошнуровані і скріплені печаткою суб'єкта підприємницької
діяльності, а сам журнал - зареєстрований у державній податковій
інспекції за місцем здійснення підприємницької діяльності,
скріплений печаткою державної податкової інспекції та завірений
підписом її керівника.
Однак, слід зазначити, що дія даної Інструкції ( z0685-99 )
не поширюється на Закон України "Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування
та послуг" ( 265/95-ВР ), оскільки вона не розроблена на виконання
вимог даного Закону.
Враховуючи вищевикладене, Державна податкова адміністрація
України вважає, що застосування фінансових санкцій, передбачених
статтями 20 та 21 Закону ( 265/95-ВР ), а саме за реалізацію
товарів, які не обліковані у встановленому порядку, та за
неведення або ведення з порушенням встановленого порядку обліку
товарів за місцем реалізації та зберігання (неведення журналу
обліку нафтопродуктів), є неправомірним.
Заступник Голови Ю.Гриб
"Баланс", N 38, 16.09.2003 р.
