ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
П И С Ь М О
N 1701/7/17-0517 от 30.01.2002
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела
Ваше письмо относительно порядка учета в составе совокупного
налогооблагаемого дохода восстановленного на работе работника
выплаченных ему на основании решения суда сумм в счет оплаты
вынужденного прогула за период, больший чем три года, и сообщает
следующее.
В соответствии со статьей 235 Кодекса законов о труде
( 322-08 ), при вынесении решения о восстановлении на работе
орган, рассматривающий трудовой спор, одновременно решает
требования о выплате работнику среднего заработка за время
вынужденного прогула или разницы в заработке за время выполнения
нижеоплачиваемой работы, но не более чем за один год. Если
заявление о восстановлении на работе рассматривается более одного
года не по вине работника, орган, рассматривающий трудовой спор,
выносит решение о выплате среднего заработка за все время
вынужденного прогула.
Обложение подоходным налогом доходов граждан регулируется
Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 N 13-92 ( 13-92 )
"О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и дополнениями),
статьей 2 которого определено, что объектом налогообложения у
граждан, имеющих постоянное местожительство в Украине, является
совокупный налогооблагаемый доход за календарный год, который
состоит из месячных совокупных доходов, полученных из разных
источников как на территории Украины, так и за ее пределами.
Особенности налогообложения доходов, получаемых гражданами в
течение календарного года, изложены в соответствующих разделах
вышеуказанного Декрета и Инструкции о подоходном налоге с граждан,
разработанной на основании статьи 23 Декрета, утвержденной
приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от
21.04.93 N 12 ( z0064-93 ) и зарегистрированной в Министерстве
юстиции Украины 09.06.93 под N 64 (с изменениями и дополнениями).
Порядок налогообложения доходов, получаемых гражданами по
месту основной работы, изложен в разделе втором этого Декрета
(статьи 8 и 9) и пунктах 8 и 9 Инструкции.
Заработная плата работникам за время вынужденного прогула
рассчитывается исходя из средней заработной платы, исчисленной
согласно Порядку исчисления средней заработной платы,
утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от
08.02.95 N 100 ( 100-95-п ) с соответствующими изменениями и
дополнениями (подпункт "з" пункта 1 Порядка).
При исчислении средней заработной платы во всех случаях ее
сохранения включаются: основная заработная плата; доплаты и
надбавки (за сверхурочную работу и работу в ночное время;
совмещение профессий и должностей; расширение зон обслуживания или
выполнения повышенных объемов работ работниками-почасовиками;
высокими достижениями в труде (высокое профессиональное
мастерство); условия труда; интенсивность труда; руководство
бригадой, выслугу лет и др.); производственные премии и премии за
экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и тепловой
энергии; вознаграждение по итогам годовой работы и за выслугу лет
и т.п. Все выплаты включаются в расчет средней заработной платы в
том размере, в каком они начислены, без исключения сумм отчисления
на налоги, взыскание алиментов и т.п. за исключением отчислений из
заработной платы лиц, осужденных по приговору суда к
исправительным работам без лишения свободы (пункт 3 Порядка).
Средняя заработная плата гражданина, которая была начислена к
выплате в вышеупомянутом порядке и сохранена за ним за время
вынужденного прогула, содержит в себе, в частности, подоходный
налог с граждан.
Начисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного
налога осуществляется предприятиями, учреждениями, организациями
всех форм собственности и физическими лицами - субъектами
предпринимательской деятельности, которые производят выплаты
доходов.
Исчисление налога в течение года производится с суммы
месячного совокупного налогооблагаемого дохода по шкале ставок
прогрессивного налогообложения, установленной Указом Президента
Украины от 21.11.95 N 1082/95 ( 1082/95 ) "О внесении изменений в
Указ Президента Украины от 13.09.94 N 519", рассчитанной с учетом
положений Указа Президента Украины "О денежной реформе в Украине"
( 762/96 ), с предоставлением гражданам в соответствующих случаях
установленных законодательством льгот по подоходному налогу с
граждан.
Следовательно, если при восстановлении работника на работе
согласно приказу руководителя предприятия, изданному на основании
решения суда, предприятие определяет средний заработок за время
вынужденного прогула, из его суммы должен быть удержан подоходный
налог с граждан.
При этом, исходя из того, что объектом налогообложения у
граждан, имеющих постоянное местожительство в Украине, является
совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (ст. 2
Декрета ( 13-92 ), по доходам работника (включая средней заработок
за месяцы вынужденного прогула), определенным в пределах одного
календарного года, предприятие производит перерасчет налога из
совокупного годового налогооблагаемого дохода восстановленного на
работе работника, то есть отдельно за каждый календарный год, за
который насчитывался средней заработок за вынужденный прогул.
Заместитель председателя Г.Бондаренко
"Ориентир"
N 7, 15.02.2002
