ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 498/6/17-0516 від 24.01.2002
ДПА України на запити стосовно застосування шкали ставок
прогресивного оподаткування прибутковим податком доходів громадян
повідомляє таке.
Обчислення прибуткового податку з доходів громадян, зокрема
одержаних за місцем основної роботи, регулюється Декретом КМУ від
26,12.92 р. N 13-92 ( 13-92 ) далі - Декрет) та Інструкцією про
прибутковий податок з громадян, яка розроблена на підставі ст. 23
Декрету і затверджена наказом ГДПІ України від 21.04.93 р. N 12
( z0064-93 ), зареєстрованим в Мін'юсті України 09.06.93 р. N 64
(далі - Інструкція).
Інструкція визначає механізм застосування положень Декрету
( 13-92 ) в умовах змін у законодавчому полі України, зокрема,
п.7.1 Інструкції ( z0064-93 ) визначається порядок застосування
прогресивної шкали ставок прибуткового податку, наведених у п.1
ст.7 Декрету, залежно від змін розміру неоподатковуваного мінімуму
доходів громадян, який встановлюється іншими, ніж Декрет,
нормативно-правовими актами Президента, ВРУ і КМУ з урахуванням
того, що згідно з п. 1 ст.6 Декрету в прогресивну шкалу ставок
оподаткування (п.1 ст.7 Декрету) введено нмдг, а не мінімальну
зарплату.
Вперше до прогресивної шкали ставок оподаткування розмір нмдг
(4600 крб.), який на той час дорівнював розміру мінімальної
зарплати, було введено Декретом КМУ від 29.12.92 р. N 19-92
( 19-92 ) "Про підвищення мінімальних розмірів заробітної плати і
пенсій".
Починаючи з 01.06.93 р. за дорученнями ВРУ (Постанови ВРУ від
01.06.93 р. N 3243-XII ( 3243-12 ) (п.2), від 27.08.93 р.
N 3415-XII ( 3415-12 ) та від 25.11.93 р. N 3653-XII ( 3653-12 )
"Про підвищення мінімальних розмірів заробітної плати та пенсій за
віком") розмір нмдг переглядався КМУ.
Відповідно до постанови КМУ від 10.06.93р. N 433 ( 433-93-п )
"Про збільшення неоподатковуваного мінімуму доходів громадян і
ставки їх прогресивного оподаткування" при перегляді КМУ за
дорученнями ВРУ розмірів нмдг було встановлено шкалу ставок
прогресивного оподаткування доходів громадян виходячи з нмдг, що
застосовувалася до доходів громадян, нарахованих з 01.06.93 р.
Згаданою постановою був встановлений розмір нмдг - 13800 крб.,
тоді як розмір мінімальної зарплати у цей період становив 6900
крб. (Постанова ВРУ від 01.06.93 р. N 3243-XII ( 3243-12 ).
Постановою від 14.12.93 р. N 1032 ( 1032-93-п ) "Про
збільшення неоподатковуваного мінімуму доходів громадян та ставки
їх прогресивного оподаткування" КМУ з 01.12.93 р. установив нмдг у
розмірі 120 тис. крб., тоді як розмір мінімальної зарплати
ставновив в цей час 60 тис.крб.
У подальшому розмір нмдг при обчисленні прибуткового податку
з доходів громадян встановлювався Указами Президента України. З
01.10.94 р. Указом Президента України від 13.09.94 р. N 519/94
( 519/94 ) (в редакції Указу від 31.10.94 р. N 649 ( 649/94 )
розмір нмдг з 120 тис. крб. збільшився до 780 тис. крб., тоді як
розмір мінімальної зарплати залишився без змін у розмірі
60 тис. крб.
З 01.02 по 30.09.95 р. Указом Президента України від
03.02.95 р. N 100/95 ( 100/95 ) нмдг встановлено у розмірі 1400000
крб., тоді як розмір мінімальної зарплати залишився без змін -
60000 крб.
З 01.10.95 р. Указом Президента України від 21.11.95 р.
N 1082/95 ( 1082/95 ) "Про внесення змін до Указу Президента
України від 13 вересня 1994 року N 519" розмір нмдг збільшено до
1700000 крб. (17 грн.) з одночасною зміною структури ставок
податку, яка передбачала зменшення податкового навантаження саме
на малозабезпечених громадян, тобто тих, які отримували порівняно
невеликі доходи. На той час цей Указ був виданий як Указ з питань
економічної реформи.
На доповнення до вищезазначеного, згідно із ст. 114-5
(пп. 4-7) Конституції (Основного Закону) України ( 888-09 )
(втратила чинність відповідно до Закону України від 28.06.96 р.
N 254/96-ВР ( 254к/96-ВР ), Президент України мав право ухвалювати
укази з питань економічної реформи, не врегульованих законами
України, які мають діяти до прийняття відповідних законів.
Враховуючи, що законів з питань оподаткування прибутковим податком
доходів фізичних осіб останнім часом не приймалося, Указ від
21.11.95 р. N 1082/95 ( 1082/95 ) "Про внесення змін до Указу
Президента України від 13 вересня 1994 року N 519" є обов'язковим
для виконання на території України до їх прийняття.
Для зручності при використанні в практичній роботі
працівників, на яких покладено обов'язок по нарахуванню, утриманню
і перерахуванню до бюджету прибуткового податку з доходів, що
виплачуються громадянам, шкала ставок прогресивного оподаткування,
встановлена вищезазначеним Указом Президента, була згідно із
наказом ДПА України від 28.04.2000 р. N 222 ( z0317-00 ) внесена
до Інструкції про прибутковий податок з громадян ( z0064-93 ).
Підтвердженням правомірності застосування шкали ставок,
розрахованої виходячи з нмдг, є й те, що ВРУ в Постанові від
13.07.95 р. N 302/95-ВР ( 302/95-ВР ) "Про внесення змін та
уточнень до Постанови Верховної Ради України "Про введення в дію
Закону України "Про Державний бюджет України на 1995 рік" (п.4)
постановила, що податки, які обраховувались у співвідношенні з
мінімальною зарплатою, обраховуються у співвідношенні з розміром
установленого чинним законодавством нмдг на місяць.
На сьогодні Указ Президента України від 13.09.94 р. N 519/94
( 519/94 ) "Про збільшення неоподатковуваного мінімуму та ставки
прогресивного оподаткування доходів громадян" (в редакції Указу
Президента України від 21.11.95 р. N 1082/95 ( 1082/95 ), який був
прийнятий до набрання чинності Конституцією України
( 254к/96-ВР ), чинності не втратив і є обов'язковим до виконання
на території України.
Заступник Голови Г.Бондаренко
"Бізнес-Бухгалтерія: право-податки-консультації",
N 10/1, 11.03.2002
