ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
N 12-0117/10-1895 від 14.03.97
м.Київ
vd970314 vn12-0117/10-1895
Державним податковим адміністраціям
в Автономній Республіці Крим,
областях, містах Києві і Севастополі
Про набуття чинності Угоди
з Республікою Вірменія про
уникнення подвійного оподаткування
Державна податкова адміністрація України надсилає до відома і
керівництва в роботі Угоду між Урядом України і Урядом Республіки
Вірменія про уникнення подвійного оподаткування та попередження
ухилень стосовно податків на доходи і майно ( 051_369 ), підписану
14.05.96 р. (надалі - Угода) і яка набула чинності з 19.11.96 р.
При цьому звертаємо вашу увагу на те, що відповідно до статті 29
Угоди про набуття чинності, її положення будуть мати дію стосовно
податків, що утримуються у джерела - до сум, що сплачуються,
починаючи з 01.01.97 року, стосовно податків, утримуваних з
доходів - за оподатковувані періоди, починаючи з 01.01.97 року.
При застосуванні Угоди слід мати на увазі, що положення
законодавства України застосовуються до оподаткування доходів,
одержаних резидентами Вірменії з України в тій частині, яка не
суперечить Угоді.
В Україні Угода поширюється на податок на прибуток
підприємств та прибутковий податок з громадян. Угода також буде
поширюватись на податок на майно підприємств і на податок на
нерухоме майно громадян, коли відповідні закони наберуть чинності
(стаття 2, пункт 3, підпункт а).
При практичному застосуванні Угоди належить враховувати нижче
викладене.
1.Оподаткування прибутку, який одержує резидент Вірменії
через постійне представництво.
Закон України від 28.12.94 р. "Про оподаткування прибутку
підприємств" ( 334/94-ВР ) дає узагальнене визначення терміну
"постійне представництво". Угода (стаття 5) цей термін розглядає
детальніше, обумовлюються випадки, коли діяльність нерезидента в
Україні не буде створювати постійне представництво. Так, згідно з
Угодою термін "постійне представництво" не включає будівельний
майданчик, монтажний або складальний об'єкт, а також наглядову
діяльність, пов'язану із згаданими об'єктами, якщо вони існують не
більше дванадцяти місяців; не розглядається як така, що створює
постійне представництво, діяльність, яка має підготовчий або
допоміжний характер, а також комерційна діяльність, здійснювана в
Україні через брокера, комісіонера чи будь-якого іншого агента з
незалежним статусом. Той факт, що компанія-резидент України
контролюється компанією-резидентом Вірменії, сам по собі не
перетворює цю українську компанію у постійне представництво
вірменської компанії. Таким чином будь-яке спільне підприємство за
участю вірменського капіталу само по собі не створює постійне
представництво. Для вирішення питання, чи є це спільне
підприємство постійним представництвом чи ні, повинні бути
враховані інші положення цієї статті, а також положення чинного
законодавства України.
При застосуванні Угоди необхідно враховувати, що відповідно
до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" термін
"нерезидент" включає не лише юридичні особи, але також будь-які
інші суб'єкти підприємницької діяльності, що не мають статусу
юридичної особи України. Таким чином постійне місце діяльності
будь-якого з нерезидентів, як вони визначені в п.1.8 статті 1
Закону, що відповідає критеріям постійного представництва,
викладеним у Законі та Угоді, створює постійне представництво.
Стаття 7 Угоди встановлює правила стосовно оподаткування
прибутку від підприємницької діяльності, що одержується
нерезидентом через це постійне представництво.
На відміну від чинного законодавства України прибуток,
одержуваний резидентами Вірменії від експлуатації морських або
повітряних суден у міжнародних перевезеннях, а також доход від
фрахтування (фрахт) звільняється від оподаткування в Україні
(Стаття 8). При цьому прибуток, одержуваний через представництва
авіа чи морських компаній Вірменії від міжнародних перевезень,
також підпадає під дію цієї статті.
II. Оподаткування пасивних доходів в Україні.
Згідно із положеннями статей 10, 11 і 12 Угоди та чинного
законодавства України щодо оподаткування пасивних прибутків
резидентів Вірменії, які не здійснюють діяльність в Україні через
постійне представництво, при їх репатріації за межі України
встановлено такі ставки:
1. Стосовно дивідендів:
1.1. 5 відсотків - на дивіденди, що виплачуються
компанією-резидентом України компанії (на відміну від
партнерства), що є резидентом Вірменії, за умови, що така
вірменська компанія є фактичним власником дивідендів і володіє
принаймні 25 відсотками статутного фонду української компанії, яка
сплачує дивіденди (стаття 10, пункт 2а);
1.2. 15 відсотків - на дивіденди, що виплачуються
компанією-резидентом України резиденту Вірменії, який є їх
фактичним власником в усіх інших випадках (стаття 10, пункт 2b).
2. Стосовно процентів:
2.1. звільнення від оподаткування процентів, що виникають в
Україні і сплачуються Уряду Республіки Вірменія, або його
політико-адміністративному підрозділу, або місцевим органам влади,
або будь-яким іншим органам цього Уряду, політико-адміністративних
підрозділів або місцевих органів влади (стаття 11, пункт 3а);
2.2. звільнення від оподаткування процентів, що виникають в
Україні і сплачуються Центральному банку Вірменії, або організації
по гарантуванню державних експортних або імпортних кредитів або
іншим організаціям, яким відповідно до законодавства Вірменії
делеговані відповідні права (стаття 11, пункт 3b);
2.3. 10 відсотків - на проценти, що виникають в Україні і які
отримує резидент Вірменії, що є їх фактичним власником, в усіх
інших випадках (стаття 11, пункт 2).
3. Стосовно роялті:
звільнення від оподаткування роялті, що виникають в Україні і
сплачуються резиденту Вірменії, якщо такий резидент має право на
ці роялті (стаття 12, пункт 1).
Відповідно до чинного законодавства стосовно юридичних осіб
дивіденди, проценти і роялті, що сплачуються нерезидентам України,
які не здійснюють в Україні діяльність через постійне
представництво, при їх репатріації за межі України підлягають
оподаткуванню у джерела виплати податком на прибуток за ставкою 15
відсотків, і стосовно фізичних осіб - прибутковим податком за
ставкою 15 відсотків у джерела їх виплати.
Для повернення податку, утриманого у джерела, власники
процентів, дивідендів і роялті, які є юридичними
особами-резидентами Вірменії, повинні використовувати форму "Заява
на повернення податку, утриманого у джерела в Україні з прибутку
нерезидента, який не здійснює діяльності в Україні через постійне
представництво" (Додаток N 14 до Правил застосування Закону
України "Про оподаткування прибутку підприємств".
Для звільнення від оподаткування пасивних доходів нерезидента
юридична особа - резидент Вірменії - може використовувати форму
"Заява на звільнення від оподаткування прибутку нерезидента, який
не здійснює діяльності в Україні через постійне представництво"
(Додаток N 15 до Правил застосування Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств".
Для отримання відповідних пільг з оподаткування пасивних
доходів, резидент Вірменії повинен надати підтвердження свого
права на ці пасивні прибутки.
III. Оподаткування доходів резидентів Вірменії - фізичних
осіб. Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. "Про
прибутковий податок з громадян" ( 13-92 ) (зі змінами і
доповненнями) передбачено оподаткування будь-яких доходів
нерезидентів, що виникають із джерел в Україні. Статтею 14 Угоди
разом з тим встановлено, що доход, що одержується резидентом
Вірменії стосовно професійних послуг (незалежна наукова,
літературна, артистична, художня, освітня або викладацька
діяльність; незалежна діяльність лікарів, адвокатів, інженерів,
архітекторів, стоматологів і аудиторів) чи іншої діяльності
незалежного характеру, обкладається податком тільки у тому разі,
якщо особа має в Україні постійну базу з метою проведення такої
діяльності. При оподаткуванні доходів від підприємницької
діяльності, іншої ніж незалежні особисті послуги, необхідно
враховувати пояснення, передбачені вище стосовно статей 5 і 7.
Оподаткування доходів резидентів Вірменії, отриманих із
джерел в Україні від роботи за наймом, виконання функцій члена
ради директорів, виступів у такій своїй якості як артист або
спортсмен, за державну службу, в якості студента, а також пенсії,
оподатковуються відповідно до чинного законодавства з урахуванням
статей 15-20 Угоди.
IV. Інші доходи.
Відповідно до статті 21 Угоди доходи юридичних або фізичних
осіб - резидентів Вірменії, - про які не йдеться мова в Угоді,
звільняються від оподаткування в Україні. Для цього юридичні
особи-резиденти Вірменії подають заяви за формами додатків 4 і 15
до Правил застосування Закону України "Про оподаткування прибутку
підприємств". Фізичні особи - резиденти Вірменії - тимчасово до
внесення відповідних змін до Інструкції про прибутковий податок з
громадян ( z0064-93 ) від 21.04.93 р. використовують ті ж форми і
порядок подання заяв для отримання звільнень, передбачених для
юридичних осіб.
V. Залік сум податку на прибуток (доход), отриманого за
межами України, сплачених резидентами України у Вірменії,
здійснюється відповідно до чинного законодавства України.
Заступник Голови О.І.Шитря
