АУДИТОРСЬКА ПАЛАТА УКРАЇНИ
Р І Ш Е Н Н Я
N 42 від 29.02.96
м.Київ
vd960229 vn42
Норматив 12. Документальне оформлення аудиту
————————————————————————————————————————————————————
| Содержание | Параграф |
|——————————————————————————————————|—————————————————|
| Введение | 1-3 |
| Сущность, содержание и форма | |
| рабочих документов | 4-13 |
| Владение рабочими документами | |
| и их хранение | 14-15 |
| Дополнительная итоговая | 16-19 |
| документация | |
————————————————————————————————————————————————————
Введение
1. Документальное оформление аудита состоит из двух видов
документов: рабочего и итогового.
2. Регламентирование рабочей документации аудитора изложено в
данном нормативе.
3. Итоговая документация включает в себя:
- аудиторское заключение;
- документацию, которая передается заказчику.
Аудиторское заключение является обязательным компонентом
итоговой документации. Принцип и порядок составления аудиторского
заключения рассматриваются в нормативе N 13 "Аудиторское
заключение".
Принципы и порядок составления дополнительной итоговой
документации рассматриваются в данном нормативе.
Сущность, содержание и форма рабочих документов
4. Рабочие документы - это записи, в которых аудитор
фиксирует использованные процедуры, тесты, полученную информацию и
соответствующие выводы, сделанные в ходе аудита. Рабочие документы
должны включать в себя всю информацию, которую аудитор считает
важной для правильного выполнения проверки и которая должна
подтвердить те итоги, которые он приводит в своем заключении.
5. Рабочие документы должны выполнять следующие функции:
- обеспечивать обоснование аудиторского заключения и отвечать
общепринятым в профессиональной практике;
- обеспечивать регистрацию планирования и выполнения аудита;
- облегчать процесс руководства, обзора и контроля качества;
- содействовать методическому подходу к аудиту;
- оказывать помощь аудитору в его работе.
6. Рабочая документация должна содержать описание всех важных
моментов и обстоятельств, с которыми аудитору пришлось столкнуться
при проведении аудита.
Рабочая документация должна быть достаточно полной и
подробной настолько, чтобы позволить опытному аудитору, который не
имел связи с предыдущим аудитором, определить по ней, какая работа
была проведена, и обосновать сделанные выводы. Рабочая
документация должна составляться по мере продвижения процесса
аудита с тем, чтобы детали и проблемы не были упущены.
7. Рабочая документация должна отражать следующие сведения по
каждому из проверяемых аспектов:
- применяемая методика;
- использованные тесты;
- полученная информация;
- выводы.
8. Содержание рабочих документов в значительной мере является
вопросом профессионального суждения конкретного аудитора, так как
аудитор не должен документировать каждое наблюдение или
рассмотрение, а только те из них, которые он считает важными, что
является его субъективной оценкой.
9. Рабочие документы должны быть профессионально составлены.
Их оформление должно обеспечивать доступность для прочтения.
Однако конкретные формы использованных рабочих документов
определяются аудиторами (аудиторскими фирмами) с учетом специфики
отдельных вопросов аудита.
Поскольку использование рабочей документации установленной
формы (например, стандартные бланки и т. д.) непосредственно
влияет на эффективность и качество аудиторской работы, в
конкретной аудиторской фирме рекомендуется соблюдать
унифицированную форму ведения рабочей документации.
Аудитор должен также использовать цифровую или аналитическую
информацию и другую документацию, подготовленную клиентом. В
таких случаях он должен убедиться в том, что эти материалы
соответствующим образом подготовлены.
10. С целью повторных аудитов рабочие документы должны быть
разделены на:
- постоянные, которые дополняются новой информацией, которая
имеет постоянное значение;
- текущие, которые содержат информацию, касающуюся прежде
всего аудита отдельного периода.
11. При оформлении рабочих документов необходимо соблюдать
следующие требования:
- на первой странице каждого рабочего документа должны быть
указаны наименование аудиторской фирмы, которая проводила аудит,
наименование предприятия-клиента, номер и дата заключения
договора, в соответствии с которым осуществляется аудит;
- каждый рабочий документ должен иметь название, например:
"Аудит учета основных средств", "Аудит проведения инвентаризации"
и т.д.;
- каждый рабочий документ должен иметь свой номерной индекс.
Рабочие документы индексируют при помощи различных систем - как
буквенных, так и цифровых, или разных сочетаний этих систем;
- страницы каждого рабочего документа должны быть
пронумерованы;
- в конце каждого рабочего документа указывается фамилия
аудитора, заполнившего этот документ (т.е. тот, кто выполнил
проверку аспектов, отраженных в этом документе), ставятся его
подпись и дата (или период) заполнения документа.
12. Рабочие документы обычно включают:
- информацию, касающуюся юридической и организационной
структуры предприятия;
- необходимые извлечения или копии юридических документов,
соглашений и протоколов;
- информацию о сфере деятельности предприятия,
технологической и структурной системах его функционирования;
- отражение изучения и оценки систем учета и внутреннего
контроля;
- документацию о планировании аудита;
- анализ операций и остатков по счетам;
- анализ важных показателей и тенденций;
- отражение сущности, сроков и масштаба выполнения
аудиторских процедур и их результатов;
- указания на конкретных лиц, которые выполняли аудиторские
процедуры, и время выполнения;
- заключения посторонних аудиторов или экспертов, которых
привлекали к аудиту отдельных конкретных вопросов;
- переписку с клиентом по отдельным вопросам, если такое
имело место, или копии бесед (устных обсуждений);
- копии переписки с третьими лицами, в случае необходимости
копии финансовых отчетов клиента (или копирование показателей
баланса счетов);
- опись ответов клиенту по различным вопросам в ходе
проведения аудита;
- заключения, сделанные аудитором, по различным аспектам
аудита, в том числе исключения и чрезвычайные моменты, если такие
имели место, раскрытые в ходе аудиторских процедур, и то, как они
были решены, а также достаточное раскрытие ряда фактов и
соображений к этим заключениям.
13. Полнота раскрытия фактов и информация, содержащаяся в
рабочих документах, должны быть достаточными для того, чтобы:
- обеспечивать возможность контроля руководителем аудита за
проведением его в текущем году;
- подтверждать обоснование аудиторского заключения;
- подтверждать согласованность проведенного аудита с
принятыми аудиторскими стандартами и профессиональными
критериями;
- обеспечивать эффективную помощь аудиторам в планировании и
проведении последующих аудитов этого субъекта;
- служить аудитору справочным материалом, в случае
необходимости предоставлять любые пояснения относительно
содержания проведенного аудита.
Владение рабочими документами и их хранение
14. После завершения аудита рабочие документы остаются у
аудитора. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Он
должен составлять справки на основе извлечений из своих рабочих
документов. Однако его право собственности ограничено этическими
нормами и условиями конфиденциальности.
Рабочие документы аудитора не могут рассматриваться как часть
финансовой документации клиента.
Рабочие документы нельзя требовать или изымать у аудитора, за
исключением только тех случаев, когда это предусмотрено решениями
судебных и следственных органов.
15. Аудитор должен обеспечить надежное хранение рабочих
документов, которое удовлетворяет требования хранения и
конфиденциальности.
Срок хранения рабочей документации определяется как практикой
аудиторской деятельности, так и юридическими требованиями, а в
случае необходимости также другими дополнительными соображениями.
Дополнительная итоговая документация
16. Дополнительная итоговая документация не является
обязательной и выдается заказчику только в том случае, если
аудитор считает это необходимым, или когда это обусловлено в
договоре или в дополнительном соглашении между аудитором и
клиентом.
17. Дополнительная итоговая документация оформляется как
приложение к аудиторскому заключению, если аудитор в заключении
ссылается на эту документацию, или как самостоятельный документ.
Аудитор может не ссылаться в заключении на дополнительную
документацию в том случае, если изложенное в нем не является
настолько существенным, чтобы влиять на содержание аудиторского
заключения.
18. Аудитор самостоятельно определяет необходимое содержание
и форму изложенной дополнительной документации.
Дополнительная документация должна оформляться под одним из
таких названий: "Аудиторский отчет", "Отчет о проведении аудита",
"Отчет по результатам проведения аудита", "Аналитический обзор",
"Экспертный обзор", "Замечания и рекомендации по результатам
аудиторской проверки", "Письмо-информирование клиента".
19. После завершения аудита минимум один экземпляр всей
итоговой документации (аудиторского заключения и дополнительной
документации) остается у аудитора (аудиторской фирмы).
Порядок хранения итоговой документации устанавливается
аудиторской фирмой с учетом обеспечения требований сохранения и
конфиденциальности.
Итоговую документацию нельзя требовать или изымать у аудитора
(аудиторской фирмы), за исключением только тех случаев, когда это
предусмотрено решениями судебных и следственных органов.
Срок хранения итоговой документации определяется исходя из
практики аудиторской деятельности, юридических требований и иных
дополнительных соображений.
