НАЦIОНАЛЬНИЙ БАНК УКРАЇНИ
Л И С Т
N 22017/881 від 14.12.94
м.Київ
Республіканському банку Криму
Обласним та по м.Києву і
Київській області управлінням
Національного банку України
Комерційним банкам
Асоціації комерційних банків
ОПЕРУ Національного банку
України
Щодо бухгалтерського обліку
операції з векселями
У зв'язку з численними запитами комерційних банків нагадуємо
розділ VI "Бухгалтерський облік операцій з векселями" та розділ
VII "Перерахування врахованих векселів" Порядку проведення банками
операцій з векселями ( v1_85500-93 ), затвердженого Головою
Правління Національного банку України 25.02.93 р.:
розділ VI
Бухгалтерський облік операцій з векселями
врахування (дисконт) векселів
59. Бухгалтерський облік (*) вкладення коштів комерційними
банками у придбання векселів (дисконт векселів) проводиться на
активних рахунках:
N 195 - "Враховані банками векселі в портфелі банку"
N 196 - "Враховані банками векселі у кореспондентів"
N 197 - "Опротестовані враховані векселі"
За дебетом рахунків проводяться суми придбаних (врахованих)
банками векселів (рахунок N 195); суми цих векселів, відісланих на
інкасо в банки-кореспонденти (рахунок N 196); суми опротестованих
векселів (рахунок N 197).
За кредитом рахунків відображаються суми, що надійшли до
оплати тих векселів, які знаходяться в портфелі банку (рахунок
N 195), суми оплачених векселів, що надійшли від
банків-кореспондентів (рахунок N 196), і суми оплати
опротестованих векселів (рахунок N 197).
60. Аналітичний облік за цими рахунками проводиться на
лицьових рахунках для обліку оборотів і залишків, прийнятих до
обліку векселів, заборгованості за виданими коштами у розрізі
векселедержателя і векселедавця у межах дозволеного їм кредиту, а
також для контролю за строками і своєчасністю погашення векселів.
На рахунках NN 195, 196, 197 відображається номінальна
вартість векселів.
61. При здійсненні операцій по врахуванню і переврахуванню,
виходячи з можливих умов їх завершення і наведеного цифрового
прикладу в п.15 цього Порядку (**), у бухгалтерському обліку
здійснюються проводки по рахунках:
А. При врахуванні (дисконті) векселівр2:
1) дебет - рахунку N 195 на суму номінальної вартості
векселя (10000 карбованців);
кредит - розрахункових рахунків векселедержателів на
суму номінальної вартості векселя (9850 карбованців)
за мінусом суми відсотка врахування (дисконту);
кредит - рахунку N 943 на суму відсотка врахування
(дисконту) - 150 карбованців.
Б. При одержанні платежу за векселемр2:
К х Т х П 10000 х 45 х 12
С = ----------- = ------------------ = 150 карбованців
360 х 100 360 х 100
С - сума дисконту;
К - номінальна сума векселя - 10000 карбованців;
Т - строк у днях від дня обліку до дня платежу - 45 днів;
П - ставка врахування - 12 відсотків річних.
Сума дисконту (відсоток за врахування) векселя стягується
банком як би наперед, але зараховується на доходний рахунок банку
після отримання платежу за векселем.
2) дебет - розрахункового рахунку векселедавця на суму
номінальної вартості векселя (10000 карбованців);
кредит - рахунку N 195 на суму номінальної вартості
векселя (10000 карбованців);
дебет - рахунку N 943 на суму відсотка врахування
(150 карбованців);
кредит - рахунку N 960 на суму відсотка врахування
(150 карбованців).
За своєчасної оплати векселя рахунки NN 195 і 943 за даним
векселем закриваються.
В. За врахованими векселями, відісланими на інкасо в інші
банки:
При відсиланні векселя на інкасор2:
3) дебет - рахунку N 196 (10000 карбованців);
кредит - рахунку N 195 (10000 карбованців);
При одержанні платежур2:
4) дебет - рахунку N 161 (10000 карбованців);
кредит - рахунку N 196 (10000 карбованців);
дебет - рахунку N 970 - витрати по інкасо, сплачені
банку кореспонденту;
дебет - рахунку N 943 на суму згідно проводки N 1
(150 карбованців);
кредит - рахунку N 960 на таку саму суму
(150 карбованців).
Г. При опротестуванні врахованих векселівр2:
5) дебет - рахунку N 197 (10000 карбованців);
кредит - рахунків NN 195 (196) (10000 карбованців);
дебет - рахунку N 970 - сума витрат банку по здійсненню
опротестування;
Д. При одержанні платежу за опротестовані векселір2:
6) дебет рахунку платника на :
номінальну суму векселя (10000 карбованців), суму
відшкодування витрат по опротестуванню, суми пені і
нарахованих відсотків за час прострочення строку оплати
векселя;
дебет - рахунку N 943 - на суму відсотка врахування
згідно проводки N 1 (150 карбованців);
кредит - рахунку N 197 - на номінальну суму векселя
(10000 карбованців);
кредит - рахунку N 960 на:
- суму відсотка врахування згідно проводки N 1 за рахунком
N 943 ( 150 карбованців);
- суму відшкодування витрат на опротестування;
- суму нарахованих відсотків за час прострочення строку
оплати векселя.
розділ VII
Переврахування врахованих векселів
62. Комерційні банки можуть перевраховувати враховані векселі
в установах Національного банку України або в комерційних банках.
При проведенні такої операції комерційний банк, виходячи із
прикладу, наведеного в пункті 15 цього Порядку, повинен здійснити
такі бухгалтерські проводки:
дебет - рахунків NN 161, 164... на суму номінальної
вартості векселя за мінусом суми дисконту, виходячи з
відсоткової ставки рефінансування (9925 карбованців);
дебет - рахунку N 970 - на суму дисконту, виходячи з
відсоткової ставки рефінансування (75 карбованців);
дебет - рахунку N 943 - на суму відсотка врахування,
яка була визначена під час первинного врахування цього
векселя (150 карбованців);
кредит - рахунку N 195 - номінальна сума векселя
(10000 карбованців);
- рахунок N 960 - на суму відсотка врахування, що
списана з рахунку N 943 (150 карбованців).
63. Позабалансовий облік операцій з векселями проводиться на
позабалансових рахунках: NN 9921, 9941 - при видачі позичок,
забезпечених векселями; NN 9960, 9961 - при виставленні векселів
на інкасо. Записи руху (приход - видаток) векселів за цими
рахунками проводяться загальною сумою.
У сбалансові рахунки:
- 9921 - "Зобов'язання за короткостроковими позиками";
- 9941 - "Зобов'язання за довгостроковими позиками";
- 9960 - "Різні цінності і документи";
- 9961 - "Різні цінності і документи, відправлені і видані під
звіт".
Бухгалтерський облік операцій з векселями
------------------------------------------------------------------
¦Види операцій ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Проводка ¦
¦за балансовими ¦ ¦ ¦ ¦
¦рахунками ¦ ¦ ¦ ¦
¦---------------+--------+---------+-----------------------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
¦---------------+--------+---------+-----------------------------¦
¦Облік векселів ¦ 195 ¦ р/р ¦ на різницю між номінальною ¦
¦ ¦ ¦векселе- ¦ сумою векселя та сумою ¦
¦ ¦ ¦держателя¦ облікового дисконту ¦
¦ ¦--------+---------+-----------------------------¦
¦ ¦ 195 ¦ 943 ¦на суму облікового дисконту ¦
¦---------------+--------+---------+-----------------------------¦
¦Отримання пла- ¦ р/р век¦ 195 ¦ на номінальноу суму векселя ¦
¦тежу по врахо- ¦селедате¦ ¦ ¦
¦ваному векселю ¦ля ¦ ¦ ¦
¦ ¦--------+---------+-----------------------------¦
¦ ¦ 943 ¦ 960 ¦на суму врахованого дисконту ¦
¦---------------+--------+---------+-----------------------------¦
¦Відсилка врахо-¦ 196 ¦ 195 ¦ на номінальну суму ¦
¦ваних векселів ¦ ¦ ¦ векселя ¦
¦на інкасо ¦ ¦ ¦ ¦
¦---------------+--------+---------+-----------------------------¦
¦Отримання пла- ¦ 161 ¦ 196 ¦ на номінальну суму векселя ¦
¦тежу по відіс- ¦--------+---------+-----------------------------¦
¦ланих на інка- ¦ 970 ¦ 167 ¦ на суму затрат по інкасуван-¦
¦со векселях ¦ ¦ ¦ ню векселя ¦
¦ ¦--------+---------+-----------------------------¦
¦ ¦ 943 ¦ 960 ¦ на суму облікового дисконту ¦
¦---------------+--------+---------+-----------------------------¦
¦Опротестування ¦ 197 ¦195 або ¦ на номінальну суму векселя ¦
¦врахованих ¦ ¦ 196 ¦ ¦
¦векселів ¦--------+---------+-----------------------------¦
¦ ¦ ¦ р/р нота¦ на суму затрат по опротесту-¦
¦ ¦ 970 ¦ ріальної¦ ванню (нотаріальний збір) ¦
¦ ¦ ¦ контори ¦ ¦
¦ ¦ ¦ або 167 ¦ ¦
¦---------------+--------+---------+-----------------------------¦
¦Отримання пла- ¦ р/р ¦ 197 ¦ на номінальну суму ¦
¦тежу за опро- ¦векселе-¦ ¦ опротестованого ¦
¦тестованими ¦дателя ¦ ¦ векселя ¦
¦векселями ¦або 161 ¦ ¦ ¦
¦ ¦--------+---------+-----------------------------¦
¦ ¦ р/р ¦ 960 ¦ на суму затрат по опротесту-¦
¦ ¦векселе-¦ ¦ ванню векселя та на суму ¦
¦ ¦дателя ¦ ¦ нарахованої пені ¦
¦ ¦або 161 ¦ ¦ ¦
¦ ¦--------+---------+-----------------------------¦
¦ ¦ 943 ¦ 960 ¦ на суму врахованого дисконту¦
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
¦Види операцій ¦ Приход ¦ Видаток ¦ Проводка ¦
¦за позабалансо-¦ ¦ ¦ ¦
¦вими рахунками ¦ ¦ ¦ ¦
¦---------------+---------+---------+----------------------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
¦---------------+---------+---------+----------------------------¦
¦Видача коротко-¦ 9921 ¦ ¦на загальну суму виданих ¦
¦строкової позич¦ ¦ ¦зобов'язань ¦
¦ки, забезпече- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ної векселем ¦ ¦ ¦ ¦
¦---------------+---------+---------+----------------------------¦
¦Погашення корот¦ ¦ 9921 ¦на загальну суму погашених ¦
¦кострокової по-¦ ¦ ¦зобов'язань ¦
¦зички, забезпе-¦ ¦ ¦ ¦
¦ченої векселем ¦ ¦ ¦ ¦
¦---------------+---------+---------+----------------------------¦
¦Видача довгост-¦ 9941 ¦ ¦на загальну суму виданих ¦
¦рокової позич- ¦ ¦ ¦зобов'язань ¦
¦ки, забезпече- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ної векселем ¦ ¦ ¦ ¦
¦---------------+---------+---------+----------------------------¦
¦Погашення дов- ¦ ¦ 9941 ¦на загальну суму погашених ¦
¦гострокової по-¦ ¦ ¦зобов'язань ¦
¦зички, забезпе-¦ ¦ ¦ ¦
¦ченої векселем ¦ ¦ ¦ ¦
¦---------------+---------+---------+----------------------------¦
¦Отримані вексе-¦ 9960 ¦ ¦на загальну суму отриманих ¦
¦лі в банку-ко- ¦ ¦ ¦векселів за номінальною ¦
¦респонденті (ба¦ ¦ ¦вартістю ¦
¦нку-платнику) ¦ ¦ ¦ ¦
¦---------------+---------+---------+----------------------------¦
¦Сплачені вексе-¦ ¦ 9960 ¦на загальну суму сплачених ¦
¦лі в банку-ко- ¦ ¦ ¦векселів за номінальною ¦
¦респонденті (ба¦ ¦ ¦вартістю ¦
¦нку-платнику) ¦ ¦ ¦ ¦
¦---------------+---------+---------+----------------------------¦
¦Iнкасовані вра-¦ 9961 ¦ ¦на загальну суму інкасованих¦
¦ховані векселі ¦ ¦ ¦врахованих векселів за номі-¦
¦до банку-корес-¦ ¦ ¦нальною вартістю ¦
¦пондента (банку¦ ¦ ¦ ¦
¦платника) ¦ ¦ ¦ ¦
¦---------------+---------+---------+----------------------------¦
¦Отримана оплата¦ ¦ 9961 ¦ на загальну суму отриманої ¦
¦за інкасованими¦ ¦ ¦ оплати за інкасованими ¦
¦врахованими век¦ ¦ ¦ врахованими векселями за ¦
¦селями з банку-¦ ¦ ¦ номінальною вартістю ¦
¦кореспондента ¦ ¦ ¦ ¦
¦(банку-платни- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ка) ¦ ¦ ¦ ¦
------------------------------------------------------------------
*) Бухгалтерський облік дисконтної операції викладено
виходячи з умови, що векселедержатель обслуговується у тому самому
банку, куди він подав вексель.
**) 15. Нарахування суми дисконту здійснюється за формулою.
Головний бухгалтер В.М.Кравець
